Выпуск 30 от 11 Октября 2011 года

Налоговые новости от Учет-Сервис

  • Налоговики будут учитывать свежие позиции Президиума ВАС РФ по налоговым спорам
  • Этот спорный НДС
  • Счет-фактура факсимильной подписью не оформляется
  • Для подтверждения расходов на сотовую связь нужны ли детализированные счета оператора?!
  • Налоговики вправе использовать любую, полученную в ходе проверки, информацию
  • Какой налог при УСН выгоднее - 6 или 15%?!
  • Работодатель обязан продлить трудовой договор до окончания беременности работника
  • Переход доли в уставном капитале: результат один, а налоговые последствия разные
  • Новые формы документов при постановке на учет
  • Ежегодные отпуска. Типичные ошибки и их последствия.
  • Святой Матфей - покровитель налоговых органов 

 

Налоговики будут учитывать свежие позиции Президиума ВАС РФ по налоговым спорам

ФНС России подготовила обзор Постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам за период с 2010 года по первое полугодие 2011 для использования его в своей работе всеми налоговыми инспекциями и управлениями.

В обзор помимо позиций по отдельным видам налогов включены также выводы Президиума ВАС РФ по спорам, касающимся проведения налоговых проверок и привлечения к налоговой ответственности, досудебного урегулирования споров, взыскания с налоговых органов судебных расходов. В письме приводятся не только реквизиты постановлений Президиума, но и краткое изложение фабулы дела и окончательных выводов. Теперь налогоплательщики могут прямо ссылаться на изложенные в обзоре позиции уже на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки. Более подробно с этими позициями можно ознакомиться в письме ФНС РФ от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@.

 Этот спорный НДС

Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ вносит существенные изменения в порядок исчисления НДС, разрешая накопившиеся проблемы налогоплательщиков, которые зачастую приводят к спорам с налоговыми органами.

- Организация имеет много покупателей своей продукции. При приобретении определенных объемов продукции условиями договоров с покупателями предусмотрено предоставление ретро-скидок за приобретенную продукцию. Поэтому наша организация выставляет отрицательные счета-фактуры в связи с уменьшением цены приобретенного товара. Однако некоторые покупатели настаивают на внесении изменений в счета фактуры, выставленные при отгрузке товаров. Кто прав?

- Выставление отрицательных счетов-фактур сегодня не редкость, поскольку это упрощает документооборот у продавца товаров, но порождает споры с налоговыми органами у покупателя при предъявлении НДС к вычету.

Минфин России до последнего времени в категорической форме - например, в его письмах 01.07.10 N 03-07-11/278 и от 02.08.10 N 03-07-09/41 - настаивал, что выставление "отрицательных" счетов-фактур невозможно, так как они не предусмотрены в НК РФ.

Однако арбитражная практика подтверждает правомочность отрицательных счетов фактур. В частности, ФАС Поволжского округа в постановлении от 10.02.10 по делу N А55-15001/2009 указал, что "ни статья 168 Кодекса, ни Правила ведения книги продаж, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, не устанавливают запрет на выставление счетов-фактур с отрицательными значениями".

С 1 октября 2011 года данная проблема разрешена на законодательном уровне и решена в пользу налогоплательщиков. Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ введено понятие "корректирочный счет-фактура".

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти дней со дня составления документа, подтверждающего уведомление покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров.

В п. 5.2 ст. 169 НК РФ установлен перечень обязательных реквизитов корректировочного счета-фактуры. В частности, в нем должны быть указаны:

- порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому изменяется стоимость отгруженных товаров;

- количество или цена товара, работы, услуги, (без НДС), их стоимость до их изменения и после этого;

- сумма налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров;

- разница между показателями корректируемого счета-фактуры и показателями корректирующего счета-фактуры.

В случае изменения стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком. Поэтому корректировочные счета-фактуры можно смело назвать "отрицательными".

При этом поскольку стоимость товара уменьшилась, то продавец получает право на вычет по излишне уплаченному НДС (п. 13 ст. 171 НК РФ), а покупатель товара должен восстановить излишне принятый к вычету НДС (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Как указано в подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, восстановление налога должно производиться в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

- дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав;

- дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры.

- Организация предоставляет имущество в аренду. В соответствии с условиями договора за нарушение сроков внесения арендной платы мы предъявляем Арендатору к оплате штрафы, не включая НДС в сумму штрафа. Полученные суммы штрафов учитываются как внереализационные доходы. Облагаются ли НДС суммы штрафов за нарушение исполнения условий договора? Следует ли выставлять счет-фактуру на сумму пени?

- Объектом налогообложения НДС являются, в частности, операции реализации товаров, работ или услуг (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Но в подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено увеличение налоговой базы по НДС на суммы, связанные с оплатой товаров (работ, услуг). Именно на этом основании Минфин России настаивает на необходимости увеличения налоговой базы на сумму пени. Этот же вывод сделан и в одном из недавних писем Минфина России - письме от 11.01.2011 г. N 03-07-11/01.

Вместе с тем согласно ст. 330 ГК РФ пени за нарушение сроков оплаты по хозяйственному договору являются неустойкой, т.е. мерой обеспечения обязательств. Следовательно, пени - это плата за нарушение сроков оплаты, но не оплата самих товаров, работ, услуг, поэтому эти суммы никаким образом не связаны с объектом налогообложения.

Сложившаяся арбитражная практика также не признает неустойку объектом налогообложения. Например, в постановлении ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07 указано, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

Поэтому в вашем случае возможны два варианта действий. Первый - не включать в налоговую базу пени, полученные по договору за задержку платежа, но готовиться к спору с налоговыми органами. Второй - увеличивать налоговую базу на сумму пени, полученных за задержку платежа. В этом случае НДС рассчитывается исходя из расчетной ставки, т.е. 18/118, включается в книгу продаж. Счет-фактура выписывается в одном экземпляре и арендатору не передается, поскольку право на вычет у него отсутствует (ст. 171, 172 НК РФ).

- Организация отгрузила покупателю продукцию. В момент отгрузки был исчислен НДС со стоимости отгруженной продукции. Не дождавшись оплаты от покупателя продукции, организация уступила право требования третьему лицу. Должна ли организация в момент уступки права требования вновь исчислить НДС? Если да, то с какой суммы?

- В соответствии с п. 1 ст. 155 НК РФ при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 Кодекса.

В п. 1 ст. 155 НК РФ речь идет о первичной уступке дебиторской задолженности.

Однако дебиторская задолженность и так уже содержит НДС, поскольку сформирована в результате реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг, имущественных прав). Так что формально получается, что НДС надо платить дважды:

- первый раз - при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- второй раз - при передаче дебиторской задолженности по договору цессии или факторинга.

Именно такого мнения придерживаются зачастую и налоговые органы, и Минфин России, например, в письмах от 06.10.10 N 03-07-11/393, от 16.04.10 N 03-07-11/121.

Однако суды не разделяют такого подхода, считая, что двух налоговых баз при этом все-таки не возникает.

Так, например, в постановлении ФАС Центрального округа от 08.11.2007 по делу N А48-5635/06-8 констатируется: при передаче имущественных прав по договору цессии у кредитора (цедента) подлежит обложению налогом на добавленную стоимость только операции по реализации товаров (работ, услуг) в момент заключения договора цессии. Начисление же НДС с операций передачи имущественных прав в том же размере, что и с операций по реализации товаров (работ, услуг), означало бы двойное налогообложение. Нормы гл. 21 НК РФ не предусматривают возможность взыскания налога на добавленную стоимость с операций по передаче имущественных прав у цедента (первого кредитора) после уплаты НДС с операций по реализации товаров исходя из стоимости этого товара. Примечательно, что данное постановление оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.03.08 N 10887/07.

Поэтому выбор стратегии поведения в настоящее время остается за налогоплательщиком.

Но с 1 октября 2011 года данная проблема решена окончательно. Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ внесено уточнение в п. 1 ст. 155 НК РФ. А именно определено, что налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ или услуг, определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Таким образом, при уступке права требования дебиторской задолженности НДС будет возникать только в редких случаях превышения полученной суммы над размером уступленной дебиторской задолженности.

Источник: "Российская Бизнес-газета" - Налоговое обозрение №810 (28)

 Счет-фактура факсимильной подписью не оформляется

Вчера Президиум ВАС РФ подтвердил, что подписи руководителя и главного бухгалтера на счетах-фактурах, выполненные путем факсимильного воспроизведения, свидетельствуют о несоблюдении порядка заполнения счетов-фактур и служат основанием для отказа в вычете.

В обоснование своей позиции по делу налогоплательщик ссылался на то, что действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур, и не содержат запрета на совершение подписи руководителя путем проставления штампа-факсимиле.

Налоговая инспекция же, напротив, настаивала на том, что положениями НК РФ не предусмотрено возможности факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры.

ВАС РФ поддержал довод налоговиков, указав, что счет-фактура, как первичный документ налогового и бухгалтерского учета должен содержать подлинные подписи соответствующих лиц, в связи с чем отступление от установленных правил влечет отказ в применении налоговых вычетов по таким счетам-фактурам.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

 Для подтверждения расходов на сотовую связь нужны ли детализированные счета оператора?!

По итогам выездной проверки организации была начислена недоимка по налогу на прибыль. Налоговый орган счел, что компания неправомерно включила в расходы оплату сотовой связи. Причиной доначисления налога на прибыль стало отсутствие договоров на оказание услуг связи, а также непредставление детализации счетов оператора с указанием платежей по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру. По мнению инспекции, налогоплательщик документально не подтвердил производственную необходимость и производственный характер телефонных разговоров. Результатом доначисления налога на прибыль стало судебное разбирательство.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении жалобы налогоплательщика, однако апелляционный и кассационный суды признали доначисление налога на прибыль неправомерным (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.08.2011 N А32-884/2010). Руководствовались они следующим. Затраты на оплату услуг связи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены в целях деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Перечень документов, оформляемых при осуществлении тех или иных расходных операций, в Налоговом кодексе РФ не приведен. Обязанность представлять в налоговый орган документы, подтверждающие экономическую оправданность хозяйственных операций, также отсутствует. Следовательно, возможность учета расходов зависит от того, подтверждается ли факт несения затрат документально. В рассматриваемом случае организация представила авансовые отчеты работников с приложением ! чеков на приобретение карт оплаты мобильной связи, а также решения собраний сотрудников о необходимости выделения средств на сотовую связь с утвержденными лимитами расходования средств и приказы директора с перечнем лиц, которым разрешено пользоваться связью. Исходя из этой информации, суды пришли к выводу, что расходы на сотовую связь были документально подтверждены и направлены на получение прибыли, а значит, их списание правомерно.

Тенденция вопроса

Суды и раньше указывали, что для подтверждения расходов на сотовую связь детализированные счета оператора не требуются (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 08.12.2010 N А25-325/2010, ФАС Московского округа от 29.01.2010 N КА-А40/14759-09-2).

Однако в судебной практике есть и решения, которые содержат вывод, что без детализации счетов оператора списать расходы на сотовую связь невозможно, поскольку при этом нет доказательств производственного характера телефонных переговоров (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10.06.2008 N А29-2210/2007, ФАС Уральского округа от 26.12.2005 N Ф09-2102/05-С2). В разъяснениях контролирующих органов также содержатся требования об обязательной детализации счетов (см., например, Письма Минфина России от 19.01.2009 N 03-03-07/2, от 05.06.2008 N 03-03-06/1/350, УФНС России по г. Москве от 05.10.2010 N 16-15/104055@).

Налогоплательщик вправе воспользоваться той или иной позицией данного вопроса, однако, нужно помнить, что часто свое решение ему приходится отстаивать в суде!

 Налоговики вправе использовать любую, полученную в ходе проверки, информацию

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении № А58-418/11 от 13.09.2011 подтвердил, что при рассмотрении материалов проверки налоговой инспекцией могут исследоваться как документы, представленные налогоплательщиком, так и документы, имеющиеся у налогового органа.

ФАС указал, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Из материалов дела следует и судами установлено, что копия протокола допроса была получена налоговой инспекцией в ходе проверки в ответ на ее запрос, а соответствующий налоговый орган предоставил копию уже имеющегося у него протокола допроса.

Таким образом, суд апелляционной инстанции правильно исходил из того, что положения вышеуказанных норм не содержат запрет на использование информации, полученной налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки в соответствии с нормами закона.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".

 Какой налог при УСН выгоднее - 6 или 15%?!

Этот материал - отрывок литературно обработанной стенограммы семинара "Укрощение упрощенки" (лектор - Д.И. Ряховский), который был проведен издательством «Главная книга».

Какой объект выбрать, переходя на упрощенку? В первую очередь на ум приходит УСНО с объектом "доходы минус расходы" в тех регионах, где ставка налога для этого объекта снижена. Ведь в этом случае можно не только применять пониженную налоговую ставку, но и уменьшать налоговую базу на расходы.

Но, к сожалению, регионов, где такой порядок существует, в настоящее время не так много, и в большинстве из них льготная ставка налога установлена для налогоплательщиков, занимающихся определенными видами деятельности. А регионы, где ставка снижена до минимума, вообще по пальцам пересчитать. И далеко не у каждого упрощенца есть возможность перенести бизнес в другой регион.

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Выбор оптимального объекта налогообложения при применении УСНО

Дано: ставка налога при применении УСНО с объектом "доходы" равна 6%, при применении УСНО с объектом "доходы минус расходы" - 15%.

Найти: величину расходов, при которой применение первого варианта выгоднее, чем второго.

Решение:

доходы х 6% < (доходы - расходы) х 15%

доходы х 6% < доходы х 15% - расходы х 15%

расходы х 15% < доходы х 9%

расходы < доходы х 9% / 15%

расходы < доходы х 60%

Ответ: применение объекта "доходы" выгоднее, если расходы составляют менее 60% доходов.

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Объект "доходы" вдвойне выгоден, если при соотношении доходов и расходов 1 к 0,6 зарплата составит 8,82 процента доходов. Оптимальное соотношение зарплаты и выручки при применении объекта "доходы" можно определить, разделив половину ставки "упрощенного" налога с доходов на тариф страховых взносов. Ведь налог при УСНО с объектом "доходы" может быть уменьшен на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50% суммы налога. Значит, наиболее выгодным вариантом для налогоплательщика будет, если половину суммы налога составят страховые взносы. Для основной массы упрощенцев тариф страховых взносов равен 34%, для упрощенцев-льготников - 26%. Получается, что для льготников оптимальное соотношение зарплаты и выручки равно 11,54%, для всех остальных упрощенцев - 8,82%.

Итак, если при выборе объекта учитывать и страховые взносы, которые при "доходной" упрощенке уменьшают сумму исчисленного налога, а при "доходно-расходной" включаются в расходы, получается, что объект "доходы" выгоднее, когда расходы составляют менее 80 процентов выручки (с учетом предположения, что величина страховых взносов равна половине суммы налога при "доходной" УСНО). К такому же выводу придем, если зарплата составляет больше 8,82 процента выручки. Если же доля зарплаты меньше оптимальной, граница будет находится между 60 и 80 процентами.

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Выбор оптимального объекта налогообложения при применении УСНО с учетом страховых взносов

Дано: дополним условие предыдущего примера тем, что налог, уплачиваемый с доходов, может быть уменьшен в два раза на страховые взносы с зарплаты, равной 8,82% доходов. Предполагаем, что страховые взносы составляют 50% суммы налога. Тариф страховых взносов - 34%.
Найти: величину расходов, при которой "доходная" УСНО выгоднее, чем УСНО с объектом "доходы минус расходы".

Решение:

доходы х 6% - доходы х 8,82% х 34% < (доходы - расходы) х 15%

доходы х 3% < (доходы - расходы) х 15%

доходы х 3% < доходы х 15% - расходы х 15%

расходы х 15% < доходы х 12%

расходы < доходы х 12% / 15%

расходы < доходы х 80%

Ответ: уплата налога с доходов по ставке 6% выгоднее, если расходы составляют меньше 80% доходов.

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Но, по правде говоря, большинство налогоплательщиков руководствуются совершенно другими мотивами при выборе объекта налогообложения. Так, 6-процентная упрощенка не требует учета расходов, а значит, ее выбор значительно снижает риск доначислений. И если доначисления и возникают, то их причина - всего лишь банальное неотражение какой-либо операции в налоговой базе. Потому "доходных" упрощенцев налоговые органы проверяют не так часто, как "доходно-расходных".

Ведь вероятность найти при проверке хоть какое-нибудь основание для доначислений минимальна. Другое дело - упрощенка с объектом "доходы минус расходы". В этом случае шансы найти какие-либо ошибки для проверяющих существенно возрастают. Причем зачастую это происходит всего лишь из-за отсутствия документов, подтверждающих расходы, или неправильного их оформления. По моим данным, от 10 до 30 процентов доначислений вызваны именно этим.

Источник: Журнал "Главная книга. Конференц-зал" 2011, № 09

 Работодатель обязан продлить трудовой договор до окончания беременности работника

Вопрос:

Я работаю по срочному трудовому договору с 01.08.10 по 26.12.11. В данный момент я на пятом месяце беременности и планирую взять отпуск с последующим декретом (декрет 03.12.11 ). Меня волнует такой вопрос: если я напишу заявление о продлении договора с приложением медсправки о беременности, то мне продлят договор только до точной даты рождения ребенка или в него будут входить период, которые входят в послеродовой уход? 

Согласно ст. 79 ТК РФ срочный трудовой договор прекращается с истечением срока его действия. Трудовой договор, заключенный на время выполнения определенной работы, прекращается по завершении этой работы. Трудовой договор, заключенный на время исполнения обязанностей отсутствующего работника, прекращается с выходом этого работника на работу.

Согласно ст. 261 ТК РФ в случае истечения срочного трудового договора в период беременности женщины работодатель обязан по ее письменному заявлению и при представлении медицинской справки, подтверждающей состояние беременности, продлить срок действия трудового договора до окончания беременности. Женщина, срок действия трудового договора с которой был продлен до окончания беременности, обязана по запросу работодателя, но не чаще чем один раз в три месяца, предоставлять медицинскую справку, подтверждающую состояние беременности.

Если при этом женщина фактически продолжает работать после окончания беременности, то работодатель имеет право расторгнуть трудовой договор с ней в связи с истечением срока его действия в течение недели со дня, когда работодатель узнал или должен был узнать о факте окончания беременности.

Источник: www.klerk.ru

 Переход доли в уставном капитале: результат один, а налоговые последствия разные

Нередко при отстранении собственников бизнеса от операционной деятельности с целью их сосредоточения на решении только стратегических вопросов возникает необходимость передачи долей, принадлежащих собственникам в уставном капитале множества юридических лиц, входящих в холдинг, одной организации (например, управляющей компании), выбранной в качестве стратегического центра всей группы компаний. Однако при осуществлении такой трансформации важным является не только достижение конечной цели (смена состава участников компаний), но и достижении ее наименее затратным способом, в том числе с точки зрения возможных налоговых последствий.

При передаче долей в уставном капитале общества от одного лица (физического) к другому (юридическому) могут быть использованы различные юридические конструкции, влекущие разные налоговые последствия как для приобретателя доли, так и для лица, ее отчуждающего. Рассмотрим каждую из ситуаций.

Во-первых, переход доли может состояться в результате сделки купли-продажи.

В случае отчуждения доли по рыночной стоимости (например, по действительной стоимости, которая обычно в десятки и сотни раз превышает номинальную) у продавца возникнет обязанность уплатить в бюджет НДФЛ (абз. 3 подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ), ставка в силу п. 1 ст. 224 НК РФ составит 13% от суммы полученных денежных средств. К слову, в п. 17.2 ст. 217 НК РФ установлена льгота для физических лиц, получающих доход от продажи долей в уставном капитале организаций, но в настоящее время она не может быть применена, ближайший срок, когда ее можно будет использовать, - 2016 год. Дело в том, что от обложения НДФЛ освобождаются доходы от реализации долей в уставном капитале, если они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, однако данное правило распространяется на отчуждение долей, которые были первоначально приобретены после 01.01.2011.

 В целях предотвращения возникновения у продавца обязанности уплачивать значительный НДФЛ доли в уставном капитале общества могут быть проданы по их номинальной стоимости. Однако в этом случае пока еще (до 01.01.2012) существует риск осуществления со стороны налогового органа контроля в отношении цены совершенной сделки (ст. 40 НК РФ) и выявления факта существенного занижения продажной цены по сравнению с рыночной. Следствием этого может стать признание приобретенной доли в уставном капитале безвозмездно полученной (в той части, в какой ее номинальная стоимость не покрывает рыночную оценку) на основании п. 8 ст. 250 НК РФ и доначисления налога на прибыль (по ставке 20%) или единого налога по УСН (6% или 15% в зависимости от объекта налогообложения).

 Во-вторых, доля в уставном капитале может быть отчуждена в результате ее дарения. Налоговые последствия этой сделки однозначны: хотя у дарителя обязанности по уплате налога в бюджет не возникнет, такая обязанность появится у одаряемого. Виной тому уже приводившийся выше п. 8 ст. 250 НК РФ, квалифицирующий безвозмездно полученное имущество или имущественные права как внереализационный доход налогоплательщика.

 Соблазнительным в этой ситуации является желание воспользоваться льготой, установленной абз. 4 подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в соответствии с которой при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из доли этого физического лица. Однако данная льгота к случаям перехода долей в уставном капитале применена быть не может, так как освобождается от налогообложения передача только имущества, а не имущественных прав. При этом расширительное толкование понятия имущества и включение в его объем имущественных прав в налоговом праве недопустимо в силу прямого предписания п. 2 ст. 38 НК РФ, в соответствии с которым под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ, за исключением имущественных прав.

 Как видно из проведенного анализа, переход доли в уставном капитале в результате сделок купли-продажи или дарения не отвечает критерию экономической целесообразности в силу наличия нежелательных налоговых последствий. Какой в таком случае может быть еще способ перераспределения долей участия в группе компаний?

 Прежде чем дать готовый вариант ответа, предлагаем посмотреть, какие налоговый льготы мы можем найти в НК РФ применительно к нашей ситуации. На помощь приходит введенный в п. 1 ст. 251 НК РФ Федеральных законом № 409-ФЗ от 28.12.2010 подпункт 3.4, предусматривающий, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Данное нововведение хорошо тем, что: 1) не ограничивает передаваемый объект его принадлежностью к категории имущества, передача имущественных прав (к которым относятся и доли в уставном капитале) также льготируется; 2) не предъявляет требования к размеру участия передающей стороны в получающей организации и наоборот; 3) допускает возможность оценки передаваемого имущества (имущественных прав) без привязки к рыночной (в отношении долей в уставном капитале - номинальной или действительной) стоимости передаваемого объекта.

 Зная благоприятное налоговое последствие, которым можно воспользоваться при передаче долей в уставном капитале от одного лица (физического) другому (юридическому), остается найти для этой сделки форму, соответствующую ее содержанию и существующую в гражданском праве.

 На первый взгляд кажется, что льготируемая сделка, о которой идет речь в подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, - это договор дарения. Однако при ближайшей рассмотрении можно выявить, что при передаче имущества в целях увеличения чистых активов (наличие данной цели принципиально для применения льготы) безвозмездность в сделке отсутствует: передавая имущество компании, в которой граждане являются участниками, они тем самым увеличивают действительную стоимость своей доли в уставном капитале этого общества.

 Другой вариант - сделка по внесению участниками вкладов в имущество общества, предусмотренная ст. 27 ФЗ «Об ООО». Данная сделка кажется наиболее предпочтительной. Однако стоит помнить о том, что она возможна только в отношении ООО. ФЗ «Об АО» такой формы пополнения имущества общества, как внесение вкладов акционерами, не предусмотрено, хотя льгота подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ в полной мере распространяется и на АО, а не только на ООО. Благо, гражданское законодательство допускает заключение договоров, как предусмотренных, так и не предусмотренных законом или иными правовыми актами (п. 2 ст. 421 ГК РФ). Поэтому полагаем возможным при внесении вкладов в имущество АО так и назвать эту сделку, заключаемую между АО и его акционером, - соглашение о передаче имущества (имущественных или неимущественных прав) в целях увеличения чистых активов АО. Такая формулировка наверняка избавит от возможных претензий со стороны налогового органа.

 В заключение, однако, добавим, что выбрать форму безналоговой реализации долей в уставном капитале и соблюсти зависящие от участников сделки формальности (провести общее собрание участников по вопросу внесения вкладов в имущество, получить согласие общества или его участников на отчуждение долей в уставном капитале третьему лицу и проч.) еще недостаточно для того, чтобы переход долей в уставном капитале одного общества от его участников к другому обществу состоялся. Заключительным шагом должны стать нотариальное удостоверение данной сделки (п. 11 ст. 21 ФЗ «Об ООО») и государственная регистрация изменений, вносимых в ЕГРЮЛ в отношении участников ООО (п. 14 ФЗ «Об ООО»).

Источник: www.klerk.ru

 Новые формы документов при постановке на учет

С 04.10.2011 года начинают действовать новые формы документов, используемых при постановке на учет (снятии с учета) в налоговых органах, которые введены приказом ФНС РФ от 11.08.2011 №ЯК-7-6/488@

Приказом ФНС РФ утверждены, в частности, формы заявлений о постановке на учет в налоговом органе (в том числе о постановке на учет в качестве ИП, применяющего упрощенную систему налогообложения на основе патента), уведомлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговом органе. Помимо этого определены требования к порядку заполнения этих документов, разработаны правила формирования соответствующих документов в электронном виде и их направления по телекоммуникационным каналам связи.

  Ежегодные отпуска. Типичные ошибки и их последствия.

ОШИБКА: Непредоставление отпуска по графику отпусков (одна из наиболее распространенных ошибок).

Эта ошибка может возникнуть в связи с несоблюдением графика отпусков, а также в связи с отсутствием оснований для перенесения отпусков.

Согласно ч. 2 ст. 123 ТК РФ, график отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника.

В каких случаях это не является ошибкой?

Не будет являться ошибкой нарушение очередности предоставления оплачиваемых отпусков не по вине работодателя.

Например, когда работник к предполагаемой дате начала отпуска, установленной графиком отпусков, находился в прогуле, находился на «больничном» или отсутствовал по невыясненным обстоятельствам.

Распространенная практика - непредоставление отпуска директору. Но директор же тоже работник, и в этом смысле закон и его касается. Однако директора нередко рассуждают иначе: «Мне отпуск не нужен, я не пойду, буду работать. Главное - соблюдать права других работников».

Судебная практика (касательно непредоставления отпуска по графику):

Постановлением государственного инспектора труда ГИТ в Саратовской области от 08.10.2010 года ООО «Ваш шанс ЛТД» признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ, и ему назначено административное наказание в виде штрафа в размере 40 000 рублей. Решением судьи Кировского районного суда г. Саратова от 04.05.2011 указанное постановление оставлено без изменения, жалоба ООО без удовлетворения. Основанием для привлечения ООО к административной ответственности по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ послужил ряд выявленных в результате проверки деятельности данного юридического лица государственными инспекторами труда фактов нарушения трудового законодательства, в том числе в непредоставлении в нарушение ст. ст. 114, 115, 122, 123 ТК РФ генеральному директору с 01.07.2010 г. по графику отпусков ежегодного оплачиваемого отпуска. Суд посчитал выводы ГИТ обоснованными. С нижестоящим судом согласился и Саратовск ий областной суд (решение от 05.07.2011 по делу № 21-180/2011)

Источник: www.kadrovik-praktik.ru

 Святой Матфей - покровитель налоговых органов

21 сентября - День Святого апостола Матфея (покровителя налоговых органов, банкиров и таможенников). Святой Матфей, апостол Эфиопии, бывший римский мытарь Левий Матфей, объявлен покровителем налоговых органов едва ли не во всех странах мира. Матфей считается покровителем не только налоговиков, но и всех, кто так или иначе связан с финансами: таможенников, бухгалтеров и биржевых брокеров.

В 2000 году Патриарх Московский и всея Руси Алексий II благословил начинание считать святого апостола Матфея небесным покровителем российской налоговой поли­ции. Для наших отечественных налоговиков, таможенников, бухгалтеров и биржевых брокеров этот праздник наступает 29 нояб­ря. Это первый случай в новейшей истории, когда святой «официально назначен» Цер­ковью опекать государственную структуру. И то, что первыми получили небесного по­кровителя именно налоговые полицейские, выражаясь библейским языком, мытари, придает этому событию некую пикантность.

Дело в том, что сборщиков податей в казну Римской империи в древней Иудее называли мытарями и, мягко говоря, не любили. Считали их изменниками, а обще­ние с ними почитали грехом и скверной. Не зря слова мытарство, мыкаться обознача­ют неприкаянность, отверженность. Иисус допускал возможность попадания мытаря в рай, подчеркивая этим, что милости Божией достоин и вконец пропащий при условии его полного раскаяния. Впрочем, современные мытари собирают подати для родного отечества, что, естественно, снимает с них «библейские подозрения».[1]

Источник: www.cnfp.ru 

Прошлые выпуски: 

С уважением,
ООО «Учет-Сервис»

Телефон +7 (383)249 10 83,  255 96 58
Факс +7 (383) 249 10 87
630005, г.Новосибирск, ул.Крылова, 36 оф.112
www.учет-сервис.рф