1) В каких случаях составляется бухгалтерская справка
Бухгалтерская справка используется для того, чтобы зафиксировать расчет каких-либо сумм, за определение которых отвечает именно бухгалтер.
Это актуально, например, при ведении раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций. В этом случае в справке рассчитывается доля "облагаемой" и "необлагаемой" выручки, исходя из которой определяются суммы НДС, учитываемые в стоимости товаров (работ, услуг), и суммы, принимаемые к вычету.
В большинстве случаев, справка бухгалтера - это документ для описания бухгалтерских ошибок и обоснования их исправлений. Это может быть внесение корректировок в бухгалтерский и налоговый учет, вследствие выявленных ошибок в настоящее время за прошедший период. Также бухгалтерскую справку можно составить для учет расходов в случае отсутствия оригиналов документов. (Примеры представлены в Приложении 1,2)
2) Какую силу имеет бухгалтерская справка
В соответствии со ст.313 НК РФ бухгалтерская справка относится к первичному документу, который является подтверждением данных налогового учета.
Правильно оформленная бухгалтерская справка поможет решить конфликты с налоговой инспекцией и доказать свои права в суде. Об этом свидетельствует положительная судебная практика в пользу организаций: Постановление ФАС Московского округа от 15 декабря 2006 г. N КА-А40/11448-06; Постановление ФАС Московского округа от 22 августа 2005 г. N КА-А40/7273-05; Постановление ФАС Московского округа от 5 марта 2003 г. N КА-А40/576-03.
3) Обязательные реквизиты в бухгалтерской справки
Т.к. унифицированная форма бухгалтерской справки для коммерческих организаций не разработана, каждая организация вправе самостоятельно разработать форму документа, но должны присутствовать обязательные реквизиты:
-
наименование документа;
-
дата составления документа;
-
наименование организации, от имени которой составлен документ;
-
содержание хозяйственной операции;
-
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
-
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
-
личные подписи указанных лиц.
4)Примерная форма Бухгалтерской справки
ООО "Альфа" "01" марта 2011 года
Бухгалтерская справка
Содержание операции |
Бухгалтерские проводки |
||
Операция |
Фактическая |
Правильная |
Исправительная Дт____ Кт_____ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Примечание:
________________________________________________________________________________
Ошибка выявлена _____________________2011 года.
Исправления на счета бухгалтерского учета внесены ________________________ 2011 года.
Главный бухгалтер |
Ф.И.О. |
|
───────────── |
─────────────────────── |
|
подпись |
расшифровка подписи |
Приложение 1:
Пример. Составляем бухгалтерскую справку для внесения корректировок в бухгалтерский и налоговый учет
Условие
В апреле 2010 г. бухгалтер ООО "Деловой мир" выявил ошибку, допущенную в августе 2009 г. Он неверно отразил стоимость консультационных услуг, оказанных ООО "Аудит". Стоимость услуг, согласно договору от 01.08.2009 N 1-А и акту от 31.08.2009 N 1, составила 150 000 руб.
При этом в бухгалтерском и налоговом учете отражены оказанные услуги лишь в сумме 100 000 руб.
Ошибка была обнаружена 12.04.2010 при проведении сверки взаимных расчетов с ООО "Аудит".
Решение
На дату обнаружения ошибки (12.04.2010) нужно составить бухгалтерскую справку.
ООО "Деловой мир" 12 апреля 2010 г.
Бухгалтерская справка-расчет
31.08.2009 ООО "Аудит" по договору от 01.08.2009 N 1-А оказало консультационные услуги стоимостью 150 000 руб. (без НДС), что подтверждено актом об оказанных услугах от 31.08.2009 N 1.
В результате технической ошибки при отражении операции стоимость консультационных услуг, подлежащая включению в состав общехозяйственных расходов, была отражена в сумме 100 000 руб.
Искажение выявлено 12.04.2010 в результате сверки расчетов с ООО "Аудит".
Для исправления ошибки в бухгалтерском учете сделана такая запись.
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Сумма |
В состав расходов |
91, субсчет 2 |
60 "Расчеты |
50 000 |
Для целей налогообложения прибыли сумма 50 000 руб. включена в состав прочих расходов и отражена по строке 040 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за II квартал 2010 г.
Главный бухгалтер ------- -------------------
Приложение 2:
Пример 2. Учет расходов без оригиналов документов
Условие
В собственности у ООО "Деловой мир" находится нежилое помещение. Договор с коммунальными службами от 01.01.2010 N 1 предусматривает ежемесячное внесение коммунальных платежей в размере 7800 руб., в том числе НДС - 1190 руб. Акты и счета-фактуры на коммунальные услуги приходят со значительным опозданием (в несколько месяцев).
Решение
Для признания в учете коммунальных платежей в тех месяцах, когда документы не пришли, бухгалтер составляет бухгалтерскую справку. Поскольку, как говорилось выше, учитывать расходы на основании только бухгалтерской справки рискованно, то для целей налогообложения прибыли в налоговом учете коммунальные платежи не признаются. Они будут включены в состав расходов в том периоде, когда будут получены оригиналы документов. Аналогичный подход действует и для получения вычета по НДС. То есть вы примете НДС к вычету в том периоде, когда будут получены оригиналы счетов-фактур.
ООО "Деловой мир" 31 мая 2010 г.
Бухгалтерская справка-расчет
Акт и счет-фактура по коммунальным услугам за май 2010 г. отсутствуют. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки на основании договора от 01.01.2010 N 1.
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Сумма |
В состав расходов |
20 "Основное |
60 "Расчеты с |
6610 |
Отражен НДС в составе |
19 "НДС |
60 "Расчеты |
1190 |
В налоговом учете стоимость коммунальных услуг не учитывается. НДС по коммунальным услугам будет принят к вычету при поступлении счетов-фактур.
Главный бухгалтер ------- -------------------
Налоговый консультант
ООО "Учет-Сервис"
Екатерина Игнашкина