При заключении договора стороны фиксируют в нем достигнутые договоренности относительно условий предоставления займа, в том числе размер процентов, причитающихся к выплате заимодавцу за пользование денежными средствами.
Налоговое законодательство РФ не предъявляет требований в отношении процентных ставок, которые могут применяться организациями при выдаче займов, а также не содержит запрета на выдачу беспроцентных займов.
При этом следует учитывать положения разд. V.1 части первой НК РФ, вступившего в силу с 01.01.2012.
Согласно ст. 105.3 НК РФ в случае, если сделка совершена между взаимозависимыми лицами и условия этой сделки отличаются от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
В свою очередь в п.2 ст.105.1 НК РФ прописаны категории лиц и организаций, которые являются взаимозависимыми. А именно:
1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
4) организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта);
6) организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта;
7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;
10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
Таким образом, нужно отметить, что в случае предоставления организации беспроцентного займа от ее руководителя или учредителя (как физического лица), у последних возникает виртуальный доход, рассчитанный по рыночным ставкам кредитов (займов), который они должны задекларировать (по окончанию года подать декларация в ИФНС по форме 3-НДФЛ) и оплатить налог на доходы с этого дохода. В свою очередь, организация в такой же ситуации (взаимозависимая согласно ст.105 НК РФ) должна будет рассчитать налог на прибыль с такого дохода.
Минфин России в своем Письме от 25.11.2011 N 03-01-07/5-12 "О порядке признания с 1 января 2012 г. сделок по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами или выдаче поручительства в обеспечение исполнения обязательств взаимозависимого лица контролируемыми" выразил это мнение и уточнил, что такие сделки должны оцениваться по рыночной стоимости и включаться в доход.
На сегодняшний день разработан законопроект, ограничивающий действие положений законодательства о ценообразовании в отношении сделок беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами, которые введены с 1 января 2012 года Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ.
Так как с учетом данных законоположений о ценообразовании доходы (процентные ставки) по беспроцентным займам, совершенным между взаимозависимыми лицами, должны соответствовать уровню рыночных цен. Следствием этого явилось удорожание инвестиционных проектов и увеличение сроков их окупаемости.
В целях улучшения "инвестиционного климата" предложено дополнить упомянутый выше Закон N 227-ФЗ нормой, согласно которой его положения не применяются к договорам беспроцентного займа в денежной форме, заключенным до вступления его в силу, доходы и расходы по которым признаны после вступления в силу его положений.
Этот вопрос подлежит дальнейшему исследованию в 2012 г.
