Налоговые новости

В Письме от 13.06.2012 №03-04-06/7-167 Минфин России разъяснил, что если по просьбе работника работодатель ежемесячно перечисляет в негосударственный пенсионный фонд пенсионные взносы, то и соответствующий социальный вычет предоставляется данному работнику каждый месяц.

Обычно неприятности с учетом случаются у тех «упрощенцев», которые выбирают себе налоговую базу «доходы». Однако письмо Минфина России от 04.06.12 № 03-11-11/175 доказывает, что беда вполне может прийти и к тем, кто платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Так, организация предоставляет персонал для выполнения услуг по вождению автомашин. Собственного и арендованного автотранспорта она не имеет.

Перевозка грузов осуществляется по всей России. Если во время рейса происходит поломка автомобиля заказчика, то его ремонт и запчасти оплачивают водители за счет средств, полученных под отчет от работодателя. Также они приобретают расходные материалы на автомобили, предоставленные заказчиком (масло, жидкость стеклоомывателя и т.п.). По условиям договора заказчик возмещает компании все документально подтвержденные расходы.

Можно ли стоимость приобретенных запчастей, расходных материалов и расходы на ремонт автомобиля заказчика отнести к материальным расходам компании на основании ст.346.16 НК РФ?

Финансисты считают, что нет. Раз у налогоплательщика нет на балансе основных средств, и даже нет их в аренде, то расходы на их содержание учесть в налоговых расходах нельзя.

А вот сумму полученной от заказчика компенсации должны учитываться при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ и ст. 249 НК РФ.

В Письме от 10.04.2012 №03-04-06/6-105 Минфин России разъясняет, что с 1 января 2012 г. вступила в силу новая редакция п. 3 ст. 217 Кодекса, в соответствии с которой освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

А если бухгалтерия ошиблась и удержала НДФЛ со всей суммы выплаты, то в соответствии с п. 1 ст. 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Простота и удобство УСН с налоговой базой «доходы» действуют только в том случае, если налогоплательщик ничего кроме выручки от своей основной деятельности не получает. Если же он выходит за границы этой деятельности, то, скорее всего, финансовые потери неизбежны.

Очередное подтверждение этому факту можно найти в письме Минфина России от 16.04.12 № 03-11-06/2/55.

Общество, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы", заключило процентный договор займа с физическим лицом. Затем требование по договору займа было передано по договору уступки права требования другой компании.

Общество полагает, что оно не должно включать полученную сумму в размере основной суммы займа в базу для обложения единым налогом.

Ведь согласно ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. А там - в пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ - прописано, что не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Однако, Минфин России отвечает, что это не так.

В соответствии со ст. 384 ГК РФ право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права требования.

Из этого следует, что продавая заем, его продавец вовсе не получает средства в счет погашения заимствования. Это уже нечто другое.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. Там сказано, что доходом от реализации признается также выручка от реализации имущественных прав.

Поэтому доходы от реализации имущественного права, которое представляет собой право требования по договору займа, компания должна учитывать при определении налоговой базы по УСН.

Эта же позиция была высказана Минфином России в письме от 25.01.12 № 03-11-11/11.

Минфин России в Письме от 28.04.2012 №03-11-11/138 разъяснил еще раз, что если применяющий ЕНВД индивидуальный предприниматель перечислил страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ за отчетный период до подачи декларации по единому налогу за соответствующий налоговый период, он вправе уменьшить сумму данного налога на указанные взносы, но не более чем на 50 процентов. Если же взносы были уплачены в следующем налоговом периоде, то необходимо подать уточненную декларацию за предыдущий период.

В Письме от 18.04.2012 №03-07-10/07Минфин России разъяснил вопрос восстановления НДС с объекта недвижимости при использовании данного объекта в не облагаемых НДС операциях.

По мнению Минфина, если организация использует объект недвижимости для одновременного осуществления операций, облагаемых и не облагаемых НДС, то суммы данного налога, которые приняты к вычету при приобретении этого имущества и его модернизации, подлежат восстановлению в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 171 НК РФ, независимо от размера доли не облагаемых НДС операций.

В Письме от 21.03.2012 №ЕД-4-3/4681@ ФНС разъяснила, что в целях исчисления налога на прибыль для подтверждения затрат по перевозке грузов автомобильным транспортом достаточно наличия одного из документов: либо транспортной накладной, либо товарно-транспортной накладной (форма Т-1)

В настоящее время действуют обе эти формы (первая утверждена Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272, вторая - постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78). Сообщается, что поскольку Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязательного составления обоих документов, то для подтверждения обоснованности признания в налоговом учете указанных затрат достаточно наличия надлежащим образом оформленного одного из выше перечисленных документов.

Минфин Росии в Письме от 15.03.2012 №03-04-05/9-305 разъяснил, что НДФЛ с доходов физлица, полученных от участия в стимулирующей лотерее, должен удержать налоговый агент. Если выигрыш получен в неденежной форме, налоговый агент обязан в течение месяца с даты окончания налогового периода, в котором возник данный доход, направить инспекции по месту своего учета и налогоплательщику уведомления о невозможности удержать налог с указанием суммы, подлежащей уплате.

Минфин России разъяснил, что если не определена кадастровая или нормативная стоимость земельного участка, то в отношении такого земельного участка отсутствует налоговая база для исчисления земельного налога, соответственно, земельный налог не платится.

Письмо Минфина России от 15.03.2012 №03-05-05-02/15

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/3-276 от 11.03.2012 разъясняет, облагаются ли НДФЛ денежные средства, выплачиваемые налогоплательщику бывшим супругом по брачному договору после расторжения брака.

Ведомство отмечает, что доход физического лица, выплачиваемый по условиям брачного договора после расторжения брака бывшим супругом, освобождается от НДФЛ в случае, когда такие выплаты являются алиментами в соответствии с Семейным кодексом РФ.

В иных случаях такой доход подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

При ведении розничной торговли через киоск в целях ЕНВД учитывается общая площадь торгового места, включающая площади помещений, в которых обслуживание покупателей не осуществляется (помещений для приема, хранения товаров и их подготовки к реализации), так как главой 26.3 НК уменьшение площади торгового места на площадь помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей не предусмотрено.

Такое разъяснение  сделал Минфин в Письме от 05.03.2012 №03-11-11/68

Как пояснил Минфин РФ в своем письме от 02.03.2012 №03-04-06/9-54, налоговыми агентами являются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 24 Налогового кодекса.

В то же время в пункте 28 статьи 217 НК РФ оговорено, что подарки, стоимость которых не превышает 4 000 рублей, налогом на доходы физических лиц не облагаются. Поэтому организацию, вручившую такие подарки, нельзя признать налоговым агентом по НДФЛ. Соответственно и сведения о выплаченном доходе такая организация представлять не должна. Ведь обязанность предоставлять сведения установлена только для налоговых агентов (п. 2 ст. 230 НК РФ).

При этом организация обязана вести персонифицированный учет доходов лиц, получивших от нее подарки. Если стоимость подарков, переданных одному и тому же физическому лицу, превысит в налоговом периоде (т.е. в течение года) 4000 рублей, организация будет являться налоговым агентом и исполнять соответствующие обязанности, предусмотренные статьей 230 НК РФ. В частности, представлять сведения о доходах физлиц.

Федеральная налоговая служба, наконец, признала, что при отсутствии налогооблагаемых операций в налоговом периоде налогоплательщик также может заявить вычет НДС. До сих пор Минфин и ФНС России отрицали наличие такого права у плательщика НДС, если сумма налога в налоговом периоде у него равна нулю (письма Минфина России от 08.12.2010 № 03-07-11/479, от 22.06.2010 №  03-07-11/260, от 30.03.2010 № 03-07-11/79, письма УФНС России по г. Москве от  23.12.2009 N 16-15/135777, от 09.12.2009 N 16-15/130771 и др.)

В Письме от 28.02.2012 №ЕД-3-3/631@ ФНС отмечает, что условия для принятия к вычету НДС установлены пунктом 1  статьи 172 НК РФ. Таким образом, для применения налоговых вычетов за истекший налоговый период необходимо:

- наличие счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам;

- принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, и  подтверждающих это первичных документов;

- наличие расчетных документов, подтверждающих фактическую уплату налогоплательщиком сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, за исключением операций, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

При этом реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в налоговом периоде не является условием применения налоговых вычетов, обращают внимание специалисты налоговой службы, ссылаясь на постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 14996/05. В данном постановлении суд указал, что нормами главы 21  НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по  приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по  конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги).

Минфин РФ в Письме от 27.02.2012 №03-03-07/6 напоминает, что если авиабилет приобретен в электронной форме, то оправдательными документами, подтверждающими расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, являются сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция, в  которой указана стоимость перелета и посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.

Вместе с тем, учитывая, что посадочный талон выдается авиаперевозчиком, в случае его утери справка, содержащая необходимую для подтверждения полета информацию, выданная авиаперевозчиком или его представителем, может быть принята в качестве документа, подтверждающего расходы по осуществленному авиаперелету, для целей налогообложения прибыли.

Минфин России в Письме от 27.02.2012 №03-03-06/1/99 еще раз уточняет, что расходы на перевозку грузов автомобильным транспортом подтверждаются товарно-транспортной накладной (формой N 1-Т). Так как товарно-транспортная накладная служит для учета транспортной работы и расчетов заказчиков с перевозчиком за оказанные услуги по перевозке грузов, то ее наличие у организации является необходимым условием для принятия в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с перевозкой грузов.