Реализация ОС, по которому применена амортизационная премия

Пункт 9 статьи 258 НК РФ позволяет организациям единовременно списывать в расходы определенную часть первоначальной стоимости основных средств и расходов на их достройку, реконструкцию, модернизацию или частичную ликвидацию. Минфин России в Письме от 23.12.14 № 03-03-06/1/66590 разъяснил, каким образом должна определяться налоговая база по налогу на прибыль при реализации тех основных средств, с момента ввода в эксплуатацию которых прошло менее пяти лет.

Согласно упомянутому пункту 9 статьи 258 НК РФ, до 10% первоначальной стоимости основного средства (до 30% по ОС, относящимся к третьей – седьмой амортизационным группам) можно списать единовременно в расходах отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке учитывается амортизационная премия по расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств. Суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях модернизации (реконструкции и проч.) определяются уже за минусом данной премии (п. 9ст. 258 НК РФ).

Однако если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, будет продано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, то суммы амортизационной премии нужно будет включить в состав внереализационных доходов.

Доходы от реализации амортизируемого имущества уменьшаются на его остаточную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом остаточную стоимость «досрочно» реализованного ОС следует увеличить на сумму расходов, включенных в состав внереализационных доходов (т.е. на сумму амортизационной премии). Если же в результате такого увеличения остаточная стоимость амортизируемого имущества превысит выручку от его реализации, то у налогоплательщика образуется соответствующий убыток.

Вопрос: Об исчислении налога на прибыль при реализации ОС, в отношении которого была применена амортизационная премия, до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 23 декабря 2014 г. N 03-03-06/1/66590

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Согласно пункту 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.

В случае если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, то суммы амортизационной премии подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации амортизируемого имущества на его остаточную стоимость.

Вместе с тем в случае, если налогоплательщик реализовал основное средство ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию, лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, и в отношении такого основного средства были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 Кодекса, остаточная стоимость при реализации указанного амортизируемого имущества увеличивается на сумму расходов, включенных в состав внереализационных доходов.

В случае если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами для целей налога на прибыль организаций признается убытком.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С.КИЗИМОВ

23.12.2014