Выпуск 26 от 16 Августа 2011 года

Обзор налоговых новостей от Учет-Сервис

  • «Серые» и «черные» схемы выплаты зарплаты в 2011 году: подводные камни
  • Испытательный срок - только с согласия нового сотрудника
  • Сообщать об использовании корпоративном использовании электронных средств платежа необходимо в 7-ми дневный срок
  • Документы, необходимы для расходам по услугам сотовой связи
  • Предприятие направляет работника в командировку
  • Жара в офисе может обязать компании повысить зарплаты
  • Знаете ли вы, сколько людей занято в России в процессе взимания НДС?
  • Выражение «Круговая порука»

  «Серые» и «черные» схемы выплаты зарплаты в 2011 году: подводные камни

После того как ФЗ № 212 вступил в силу, налоговая нагрузка на бизнес в части, касающейся «зарплатных» налогов и взносов, серьезно увеличилась. На сегодняшний день она составляет 34% вместо прежних 26 %.

Если называть вещи своими именами, то такое налоговое бремя неподъемно ни для фирм, ни тем более для индивидуальных предпринимателей, имеющих работников по трудовым договорам. Бизнес не может работать себе в минус, даже если этот бизнес социально ответственен. Такое положение вещей противоречит сути его существования, кстати, закрепленной в статье 50 ГК РФ.

Но даже если в реальности минус получается не у всех, ситуация в любом случае сложилась совершенно парадоксальная: нанимать работников стало невыгодно, но и вести бизнес без сотрудников никак нельзя. Исходя из личных наблюдений, а также анализируя открытую информацию в СМИ и Интернете, из последствий увеличения налоговой нагрузки можно отметить рост безработицы (предприниматели разоряются или просто закрывают «лавочку», ставшую нерентабельной), сокращение заработной платы или отсутствие ее индексации, а также резкое увеличение количества компаний, применяющих «серые» и «черные» схемы налогообложения, которые и являются предметом рассмотрения в этой статье.

Необходимо отметить, что применение незаконных схем оптимизации «зарплатных» налогов невыгодно как государству, так и работникам. Первые недополучают деньги в бюджет, а у вторых снижаются выплаты в фонды, что отражается на пенсиях, пособиях по временной нетрудоспособности и т.д. Тем не менее если государство заинтересовано в том, чтобы получить с неплательщиков причитающиеся деньги, и активно принимает для этого меры, то работники в основной своей массе предпочитают молчать и получать зарплату «в конвертах», теряя на пенсионных и страховых выплатах. Но все-таки получать, а не оказаться без работы, так как, возвращаясь к основной мысли предыдущего абзаца, сейчас такое время, когда содержать работников совершенно невыгодно, следовательно, найти работу все труднее.

Итак, какие же схемы использует бизнес? Честно говоря, ничего нового в этой области на сегодняшний день не придумано, все хитрости уже известны и описаны много раз. Поэтому более подробно будем останавливаться на способах борьбы с ними со стороны государственных органов, в основном в лице налоговых инспекций.

Схема 1: зарплата «в конверте»

Этот способ снижения налогообложения известен с начала 90-х годов. Вариантов формирования финансовой базы для таких выплат два:

- неучтенная выручка (в основном этим пользуются компании, у которых есть оборот наличности: розничная торговля, перевозки и т.д.);

- обналичка с использованием фирм-однодневок (в основном этим способом пользуются те, кто не связан с наличностью в процессе ведения бизнеса). Здесь необходимо отметить, что количество однодневок, занимающихся исключительно «обналом», при таком раскладе будет неуклонно расти, что само по себе оздоровлению экономики не способствует.

Так как схема эта старая, то и бороться с ней налоговым органам довольно просто. Способы раскрытия такие:

- отслеживание однодневок (о том, как чиновники распознают фирмы-однодневки, написано много, и сейчас отклоняться от темы мы не будем, просто отметим, что делается это теперь на раз);

- показания недовольных работников (самое непробиваемое доказательство);

- проведение выездных налоговых проверок, в частности на основании заявлений работников, обратившихся с жалобой на неправомерные действия работодателя;

Доказательствами использования фирмой схемы «зарплата в конверте» обычно становится следующее:

  • - упомянутые показания обиженных работников;
  • - восстановленные (или не восстановленные, а обычные, если фирма не успела их уничтожить) файлы с винчестеров изъятых системных блоков, содержащих реальные ведомости (двойная бухгалтерия);
  • - объявления о вакансиях, в которых зарплата по вакантным должностям в несколько раз выше той, которая официально начислялась по занятой должности (в объявлениях о наборе сотрудников обычно называют реальную зарплату, забывая, что чиновники тоже умеют пользоваться Интернетом);
  • - зарплата некоторых работников, выходящих на пенсию, в несколько раз выше зарплаты тех, кто занимает ту же должность, но на заслуженный отдых не собирается (объяснить работнику, что он во имя компании должен уйти на пенсию с минимальной зарплаты, естественно, невозможно);
  • - средняя зарплата в несколько раз ниже среднестатистической по отрасли или ниже прожиточного минимума (не стоит забывать, что уровень среднестатистических зарплат по отрасли и уж тем более прожиточный минимум налоговым органам прекрасно известен);
  • - зарплата недавно принятых (после вступления в силу ФЗ № 212) работников на предыдущем месте работы значительно превышала зарплату на настоящем месте (до вступления в силу упомянутого ФЗ очень многие компании «вышли из сумрака» и платили «в белую», считая, что безопасность превыше всего, а после увеличения налоговой нагрузки пересмотрели свое мнение).

Вывод: к сожалению, делая вывод, ничего нового сказать не получится. Платить зарплату «в конвертах» очень опасно, раскрывают эту схему налоговики легко, уж больно давно она существует и на самом деле слишком легкомысленно проста.

Схема 2: ИП

Эта схема не очень стара, ее используют всего несколько лет, но тем не менее она была неоднократно описана различными авторами и новацией также не является. Впрочем, отнести ее к распространенным тоже нельзя.

Заключается она в том, что все работники организации регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей, увольняются из компании и заключают со своим прежним работодателем гражданско-правовые договоры на выполнение той же работы, что и по трудовому договору. У ИП, в том, разумеется, случае, если они сами не являются работодателями, а трудятся исключительно на собственное благо, налоговая нагрузка существенно ниже, да и прежнего работодателя, нынешнего клиента, их налоги не касаются. Здесь все выплаты обычно идут «в белую».

При раскрытии такой схемы чиновники обычно пользуются показаниями работников, которым велели открыть ИП. Обычно текст, озвучиваемый ими при опросах, звучит так: «Велели. Сказали, что если не оформлю, то работать здесь не буду».

В этом случае налоговики обычно обращаются в судебные органы для переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые. Сделать это, правда, в данном случае непросто, так как Конституция РФ защищает свободу предпринимательской деятельности и запретить гражданину, зарегистрировавшемуся в качестве ИП, заключить договор со своим прежним работодателем нельзя. В качестве доказательств же обычно выступают:

- показания работников, ставших ИП, но утверждающих, что это было сделано по принуждению;

- гражданско-правовые договоры и трудовые договоры, которые, по сути, являются одним и тем же договором, в котором просто заменили шапку, считая, что этим можно изменить его правовую суть;

- локальные акты компании-заказчика, которые продолжают регламентировать трудовую деятельность, несмотря на то что она перешла из трудовой в гражданско-правовую сферу (штатное расписание, график отпусков, положения по структурным подразделениям и т.д.).

Впрочем, необходимо отметить, что такой способ работы далеко не всегда является схемой незаконного снижения налоговой нагрузки. Например, издательства работают с авторами в основном именно так, это же касается отношений театров с актерами и т.д. Другое дело, что авторы и актеры не являются к месту службы к 9 утра и не заканчивают работу в 6 вечера, других признаков наличия трудовых отношений в их взаимодействии с театрами и издательствами обычно тоже нет.

Вывод: если работник организации решил стать ИП, зарегистрировался и заключил договор со своим прежним работодателем, то ничего незаконного в поведении сторон нет, но при этом:

- работник должен понимать, что он становится индивидуальным предпринимателем, и желать именно этого, а не бояться потерять конкретную работу;

- в отношениях ИП и теперешнего клиента, бывшего работодателя, не должно просматриваться явных трудовых отношений;

- никаких локальных документов, регламентирующих взаимоотношения между двумя юридическими лицами, существовать не может.

Схема 3: банки и страховые компании

Эта схема почти так же стара, как и зарплата «в конвертах». Она посложнее и пробивается труднее, но тем не менее налоговым органам давно известна и контрмеры ими приняты.

В данном случае зарплаты работником маскируются под иные выплаты: по депозитам, по страховому случаю и т.д. - путем заключения соответствующих договоров с банками или страховыми компаниями.

Обычно в таких случаях чиновники стараются доказать, что все выплаты по договорам с этими организациями на самом деле являются заработной платой. В качестве доказательств здесь опять же чаще всего выступают показания работников и заключенные договоры, которые предусматривают выплату одних и тех же сумм с одинаковой периодичностью.

Вывод: учитывая, что в последние годы государство усилило контроль за банками и страховыми компаниями, пользоваться такими схемами сейчас не просто незаконно, но и нецелесообразно.

Схема 4: дивиденды

Это тоже старая схема, известная с 90-х годов. Согласно ей работники организации становятся ее участниками (акционерами) и, получая очень небольшую зарплату, добирают ее дивидендами. В случае увольнения работника он, разумеется, обязуется продать свою долю ООО (акции ЗАО или ОАО).

Доказывая наличие «серой» схемы выплаты заработной платы, в данном случае налоговые органы обращают внимание в основном на:

- документы по выплате дивидендов (решения общих собраний акционеров и т.д.), так как часто их забывают оформить или оформляют неверно;

- периодичность выплат (дивиденды не выплачиваются раз в месяц и уж тем более два раза в месяц, в основном это происходит раз в год, реже раз в квартал);

- размеры выплачиваемых дивидендов (они должны соответствовать доле участника (акционера));

- размеры официальной заработной платы (соответствие средней зарплате по отрасли и прожиточному минимуму);

- наличие в трудовых договорах (или иных документах) указания на обязанность работника продать свою долю (акции) в обществе в случае увольнения

Вывод: в последние годы налоговые органы очень активно борются с дивидендной схемой, усилив контроль за этими выплатами, поэтому использовать ее можно или четко в соответствии с ФЗ «Об АО» и «Об ООО», а также ГК РФ или не использовать совсем. Кроме того, использование дивидендной схемы резко повышает возможность рейдерской атаки, предоставляя для ее реализации широкие возможности.

Схема 4: «черная»

Эта схема совершенно проста и практически полностью повторяет схему 1, за одним исключением: в данном случае трудовые договоры с работниками вообще не заключаются. То есть человек осуществляет определенную деятельность по устному договору, а ему потом платят наличными. В основном эту схему используют организации, которые применяют труд неквалифицированных работников и мигрантов, например строительные.

Расколоть эту схему просто. Надо приехать в фирму (или лучше сразу на объект, учитывая специфику), пересчитать тех, кто там работает, а потом сравнить их количество с количеством заключенных трудовых договоров. Налоговые органы, трудовые инспекции и миграционная служба так обычно и делают.

Вывод: эта схема полностью противозаконна, и никакая излишняя налоговая нагрузка не оправдывает ее использование.

Схема 5: нормальная

Описанные здесь действия компании схемой назвать нельзя, так как ничего незаконного в этом нет. Речь идет об аутсорсинге. Его суть заключается в том, что с целью экономии (речь идет не о налоговой экономии, а о сокращении затрат, в частности, на персонал, на аренду и т.д.) фирма может заключить гражданско-правовой договор с другой фирмой и по нему передать на обслуживание какую-либо свою функцию (самой распространенной функцией, которую передают внешним исполнителям, является бухгалтерский и налоговый учет). Ничего противозаконного в этом нет, так как под гражданско-правовым договором в данном случае понимается обычное возмездное оказание услуг (или подряд). Если компания-исполнитель является сторонней, то признать гражданско-правовой договор с ней трудовым будет сильно затруднительно, если же это дочерняя компания заказчика, то в этом случае чиновники могут попробовать обратиться в суд за переквалификацией договора. Впрочем, железные доказательства вряд ли найдутся, если, конечно, компания-заказчик не совершит какой-нибудь ошибки при оформлении такого гражданско-правового договоры или не попробует распространить на работников компании-исполнителя свои локальные нормативные акты (например, график отпусков или положения о структурных подразделениях).

Вывод: использование аутсорсинга не относится к «серым» схемам ухода от налогообложения, так как является оказанием возмездных услуг (или подрядом) и полностью соответствует действующему законодательству РФ. Единственный случай, когда налоговые органы могут признать такие действия схемой, - это отсутствие какой-либо выгоды у компании-заказчика от заключения договора за исключением налоговой.

Борьба продолжается

На протяжении последних десяти, а может, и более лет государство активно борется с «серыми и «черными» схемами выплат заработной платы. С этой целью принимаются новые законы, разрабатываются методики проверок и т.д. В 2010 году на этом пути был сделан еще один шаг, который хотелось бы отметить особо, в силу того что он приобрел в последнее время громкую и довольно скандальную окраску. В СМИ приходилось даже встречать мнение, что если законопроект, о котором речь пойдет ниже, будет принят без поправок к первоначальной версии, то это начало конца рыночной экономики.

Итак, в 2010 году в Государственную думу РФ был внесен законопроект, получивший № 451173-5 и название «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». В целом это предложения о мерах, препятствующих уклонению работодателей от заключения трудовых договоров путем необоснованного заключения договоров гражданско-правового характера, использования механизмов «заемного труда или другими способами.

20 мая 2011 года он был принят в первом чтении. Э этот документ затрагивает две последние схемы, а также частично схему 2. Высказанные в нем предложения состоят в основном в следующем:

- организации по содействию в трудоустройстве населения, в том числе негосударственные, не вправе заключать с лицами, ищущими работу, трудовые договоры с целью передачи (предоставления) их для использования их личного труда другим организациям или индивидуальным предпринимателям.

Это как раз борьба против «заемного» труда. Здесь странно одно: передавать работников для работы по нашему законодательству невозможно и так. Фирмы заключают между собой гражданско-правовые договоры на оказание услуг или выполнение работ. Людьми никто и не торгует. Выражаясь более научно, лизинг (аренда) персонала в России не существует, во всяком случае в правовом поле. Речь может идти только о подборе персонала на определенные вакансии или об уже упомянутых выше гражданско-правовых договорах оказания возмездных услуг или выполнения работ;

- в тех случаях, когда отношения, связанные с использованием личного труда, имеют признаки трудовых, установленные статьями 15 и 56 ТК РФ, но были оформлены договором гражданско-правового характера или возникли без оформления каким-либо договором, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права. Если лицо, использующее личный труд, отказывается признать себя работодателем, признание указанных отношений трудовыми осуществляется государственной инспекцией труда и (или) судом (обратите внимание на расширение функций трудовых инспекций).

Здесь очень интересно, почему авторов законопроекта не интересует мнение работников? По Конституции РФ труд пока еще свободен. Следовательно, если человек заключает с компанией гражданско-правовой договор, то он имеет на это полное право. Не стоит забывать, что трудовые договоры накладывают дополнительные обязанности не только на работодателей, но и на работников. Например, речь идет о трудовом распорядке. С какой стати по решению государственного органа кто-то должен возлагать на себя дополнительные обязательства, если он сам того не желает? Существуют признаки трудовых отношений? Сам факт выполнения какой-либо работы - это уже признак трудовых отношений. Работал в офисе заказчика? Так это и не запрещено ГК РФ. Примеров можно привести еще много, но суть останется та же: до тех пор пока труд свободен, любая переквалификация гражданско-правовых договоров в трудовые, если исполнитель не заявляет, что его обманули, а на самом деле он хотел вступить с заказчиком в трудовые отношения, законной не будет;

- трудовые отношения между работником и работодателем возникают, в частности, на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя, его уполномоченного на это представителя или иного лица, выполняющего от имени работодателя какие-либо организационно-распорядительные функции, в случаях, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен либо отношения, связанные с использованием личного труда, были оформлены договором гражданско-правового характера или возникли без оформления каким-либо договором, но впоследствии были признаны трудовыми. Что такое организационно-распорядительные функции, ТК РФ не определяет. Это раз. А два: это и так предусмотрено статьей 16 ТК РФ;

- когда в соответствии с трудовым договором работник производит работу не для лица, заключившего с ним договор или фактически допустившего работника до работы, а для обслуживаемого этим лицом по договору гражданско-правового характера юридического лица или ИП.

Работодателем по этому трудовому договору признается юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, для которого производится работа, за исключением случаев, когда организация или индивидуальный предприниматель - исполнитель по гражданско-правовому договору подряда, выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, возмездного оказания услуг, перевозки или транспортной экспедиции заключает с работником трудовой договор в целях использования его труда для исполнения обязательств, принятых исполнителем на себя по этому гражданско-правовому договору.В этих случаях работодателем признается организация или ИП-исполнитель.

В переводе это означает, что если одна фирма заключила договор с другой фирмой, а та предоставила ей площади для работы на своей территории, то работники первой фирмы автоматически становятся работниками второй фирмы. Понятно? Вот и никто не понял;

- соответствующие изменения должны быть внесены также в НК РФ. В основном эти изменения касаются запрета «заемного» труда с точки зрения налогообложения.

На этот законопроект существует официальный отзыв Правительства РФ, в котором указано, что этот документ требует доработки, так как:

- частично изложенная в нем позиция не соответствует действующему законодательству (в частности, работа негосударственных организаций, содействующих занятости населения, не регламентируется Законом о занятости населения; изменения, которые предлагается внести в НК РФ, не соответствуют международной практике и правовым основам налогообложения в РФ; переквалификация договоров возможна только по решению суда; оказание услуг или выполнение работ по гражданско-правовым договорам на территории организации-заказчика является обычной практикой, не противоречащей интересам работников или государства и т.д.);

- частично предлагаемые изменения повторяют существующие правовые нормы (в случае нарушения прав работника он может получить компенсацию морального вреда; фактическое допущение работника к работе является вступлением в трудовые отношения и обязывает работодателя подписать трудовой договор и т.д.);

- частично предлагаемые изменения в случае их вступления в силу могут привести к нарушениям действующего законодательства (допущение работника к работе не только работодателем или его представителем, но и с ведома или по поручению лица, выполняющего от имени работодателя какие-либо организационно-распорядительные функции, может расширить круг лиц, решающих вопрос о трудоустройстве, до небывалых размеров, что нанесет ущерб работодателю).

О праве граждан самостоятельно решать вопрос, какой договор им заключать, гражданско-правовой или трудовой, в этом документе, впрочем, ничего не сказано.

В целом официальный отзыв Правительства РФ на рассматриваемый законопроект, можно сказать, разнес его в пух и прах. Кроме того, все названные в этом документе замечания целесообразны и соответствуют действующему законодательству. Это обстоятельство вселяет надежду, что ко второму чтению законопроект поправят с учетом сделанных замечаний. Тем не менее надо отметить, что желание государства бороться с «серыми» и «черными» схемами выплат заработной платы не ослабевает и рассматриваемый документ тому доказательство. Кроме того, судя по тексту законопроекта, борьба идет по принципу «закручивания гаек». Безусловно, работодателям следует иметь это в виду.

Подводя итог, хотелось бы отметить, что используемые на сегодняшний день схемы незаконной оптимизации «зарплатных» налогов и сборов весьма несовершенны, давно известны налоговым органам, а также по ним разработана система доказывания, что делает их использование очень опасным и для работодателя как для налогоплательщика, и для руководителя и главбуха работодателя как для должностных лиц. С другой стороны, налоговая нагрузка на бизнес чрезмерно велика, что не только затрудняет его развитие, но и ставит под сомнение сам факт выживания некоторой части бизнеса. Таким образом, вероятно, вопрос о налоговой нагрузке и сложившейся в связи с этим ситуации должен быть рассмотрен на государственном уровне. Ведь сегодняшнее положение противоречит интересам и работодателей, и работников, и самого государства.

В самом конце хотелось бы еще раз подчеркнуть, что большинство способов борьбы с «серыми» схемами выплаты зарплат не учитывают одной немаловажной вещи - наличия у работников права выбора, какой и когда заключать договор, становиться ИП или нет и многого-многого другого. Хотя Конституция РФ утверждает, что приоритетными в нашей стране являются права и свободы граждан, а не фискальные интересы государства.

Источник: журнал "Управление персоналом"

 Испытательный срок - только с согласия нового сотрудника

Компания может установить новому сотруднику испытательный срок, только если он на это согласен. А досрочное окончание испытания надо оформить дополнительным соглашением к трудовому договору. Такие важные разъяснения дал Роструд в письме от 17 мая 2011 г. № 1329 - 6-1.

Под трудовым договором в статье 56 ТК РФ понимается соглашение между работником и работодателем. Если стороны не достигли соглашения, трудовой договор просто не будет заключен, а работник не будет считаться принятым в штат. Статья 57 ТК РФ разрешает включать условие об испытании в трудовой договор с работником, но обязательным условием это не является. Это значит, что условия об испытательном сроке в договоре может и не быть, в отличие, например, от условия о размере оплаты труда.

Как справедливо отмечает Роструд в письме, условие об испытании, впрочем, равно как и любые другие условия, может попасть туда исключительно по соглашению между работником и работодателем. И соглашение это как раз и оформляется путем подписания текста трудового договора. Но это в теории. На практике же в большинстве случаев трудовой договор приобрел форму того, что в гражданском законодательстве называется договором присоединения.

То есть у работодателя есть некая стандартная форма трудового договора, а работник может лишь соглашаться или нет с ней в целом. Возможности же изменять отдельные условия работник в большинстве случаев лишен. Но это вовсе не означает, что подписанный в таких условиях работником трудовой договор с условием об испытательном сроке не является соглашением сторон. Раз договор подписан и не установлено фактов принуждения к такому подписанию, документ в полной мере отражает соглашение, достигнутое его сторонами. Поэтому составлять какие - то дополнительные документы, в которых отдельно оговаривается согласие сотрудника на испытание, не нужно. Наличие испытательного срока, помимо договора, отражается также в приказе о приеме на работу по унифицированной форме № Т - 1. Для этого предусмотрена специальная строка.

Важно, что Роструд прямо высказался за возможность изменения испытательного срока в меньшую сторону и разъяснил, как его оформить документально. В законодательстве по этому поводу пробел. Как правило, на практике все ограничивается лишь устной констатацией факта или служебными записками.

Что делать

Устанавливая сотруднику испытательный срок, нужно обязательно получить его согласие. Это подчеркул Роструд в письме от 17 мая 2011 г. № 1329 - 6-1. Но никаких дополнительных документов, кроме трудового договора с соответствующим пунктом, составлять не нужно. Если компания решила уменьшить срок испытания, это надо оформить допсоглашением к трудовому договору. Договор без пункта об испытательном сроке действителен.

Источник: Журнал "Семинар для бухгалтера" № 7, 2011

 Сообщать об использовании корпоративном использовании электронных средств платежа необходимо в 7-ми дневный срок

ФНС РФ в своем информационном сообщении от 13.07.2011 разъяснила, что налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности в случае нарушения срока информирования налогового органа о возникновении/прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств

Федеральным законом от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (вступает в силу 29.09.2011) юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям предоставляется право использовать электронное средство платежа, позволяющие клиенту осуществлять операции по переводу денежных средств с использованием специальных технологий и носителей информации. В связи с этим вводится обязанность налогоплательщиков сообщать в налоговый орган о возникновении и прекращении у налогоплательщика данного права.

Сообщается, что за нарушение предусмотренного для этого семидневного срока налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по статьям 126 или 129.1 Налогового кодекса РФ.

  Документы, необходимы для расходам по услугам сотовой связи

Затраты на приобретение услуг сотовой связи можно учесть для целей налога на прибыль. Для этого, по мнению Минфина России, которое оно озвучило в письме от 23.06.2011 №03-03-06/1/378, необходимы следующие документы: утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым требуется сотовая связь, договор с оператором на оказание услуг связи, счета оператора связи.

 Предприятие направляет работника в командировку

Чиновники сообщили, что затраты на авиабилет, купленный через интернет, подтвердят распечатанная маршрутквитанция и посадочный талон (письмо Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-07/20). О чем еще следует знать, отправляя работника в командировку, - в статье.

Подтверждаем командировочные расходы

Направляя работника в командировку, необходимо учитывать особенности, которые установлены в Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749  (далее - Положение).

На время служебной командировки за человеком сохраняется место работы (должность) и ему выплачивается средний заработок.

Сразу скажем, что, если предприятие доплачивает командированному специалисту до фактического заработка, такие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль.

Чиновники не будут против этого при условии, что доплата предусмотрена в локальном нормативном акте предприятия (письма Минфина России от 14 сентября 2010 г. № 03-03-06/2/164, от 3 апреля 2009 г. № 03-03-06/2/77).

Также работнику возмещаются расходы, связанные с командировкой ( ст. 167 Трудового кодекса РФ).

Отправляя людей в служебную поездку, нужно делать соответствующие записи в журнале учета работников, выбывающих в командировки. Его форма содержится в приложении № 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 11 сентября 2009 г. № 739н.

Оформлять приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и служебное задание, по мнению чиновников, не обязательно (письма Минфина России от 14 сентября 2009 г. № 03-03-05/169, ФНС России от 25 ноября 2009 г. № МН-22-3/890).

Расходы на командировки, которые можно включить в базу по налогу на прибыль, перечислены в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Это, к примеру, расходы на проезд, оформление и выдачу виз и паспортов, консульские и аэродромные сборы, наем жилого помещения, суточные. Данный перечень не является закрытым.

Поэтому предприятие может учесть и иные расходы, непосредственно связанные с поездкой. При условии, что порядок и размеры их возмещения определены в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте. Например, в положении о направлении работников в служебные командировки, правилах внутреннего трудового распорядка, приказе руководителя (ст. 168 Трудового кодекса РФ; п. 11 Положения).

Кроме того, сами расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

В противном случае их нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

Расходы на командировку отражают на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Причем если для заграничной поездки работнику выданы под отчет суммы в рублях, то расходы определяют исходя из истраченной согласно первичным документам валюты. Делается это по курсу обмена, указанному в справке о покупке сотрудником валюты. Если же она отсутствует, то по курсу на дату утверждения авансового отчета. Аналогичное мнение высказано чиновниками в письмах Минфина России от 6 июня 2011 г. № 03-03-06/1/324, от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/1/193 и ФНС России от 21 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4408.

Для обоснования расходов на служебную поездку нужен авансовый отчет, утвержденный руководителем. Также необходимы:

- письменный отчет о выполненной работе;

- командировочное удостоверение;

- документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду и об иных расходах, связанных с ней.

Это установлено пунктом 26 Положения.

При заказе билетов через интернет оправдательными документами будут маршрут-квитанция, сформированная системой оформления воздушных перевозок, распечатанная на бумажном носителе, и посадочный талон (письма Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-07/20, от 1 июля 2010 г. № 03-03-07/23).

Для подтверждения же расходов на проживание необходим не только счет по форме № 3-Г, но и кассовый чек (п. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, п. 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359).

Командировочные расходы в целях налога на прибыль не нормируются. Но если по каким-либо из них предприятием установлено ограничение, то их учитывают в пределах лимита.

Расходы на проезд

Если дата, указанная в билете, не совпадает с датой начала (окончания) служебной поездки, то расходы на проезд из места командировки к месту работы уменьшают налогооблагаемую прибыль. Но только при условии, что дата выезда совпадает с датой билета.

И при наличии разрешения руководителя, подтверждающего целесообразность произведенных расходов (письмо Минфина России от 31 декабря 2010 г. № 03-04-06/6-329).

Когда работник отправляется в служебную поездку из места проведения отпуска, а оттуда возвращается на работу, стоимость билетов можно включить в расходы по налогу на прибыль на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 8 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/762). Также по данной статье разрешено учитывать расходы на проезд из отпуска в командировку и обратно в отпуск (письмо Минфина России от 16 августа 2010 г. № 0303-06/1/545).

Расходы на аренду автомобиля

Налоговую базу можно уменьшить на расходы по аренде автомобиля командированным работником. При условии их экономической обоснованности и документальном подтверждении.

Для обоснования расходов подойдут договор аренды, акт о передаче/возврате автомобиля, счета, чеки и иные документы об оплате услуг. А также бумаги, подтверждающие размещение автомобиля на парковке, стоянке, при их наличии (письма Минфина России от 29 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/742, от 27 августа 2009 г. № 03-03-06/2/162).

Расходы на наем жилья

В составе расходов на наем жилого помещения можно учесть не только затраты непосредственно на проживание (стоимость номера), но и на оплату дополнительно оказываемых в гостиницах услуг. В частности, на бронирование номера (письмо Минфина России от 10 марта 2011 г. № 03-03-06/1/131).

А вот затраты на обслуживание работников в барах и ресторанах, в номере (химчистка, уборка, оплата услуг носильщика) налоговую базу не уменьшают (подп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Это же относится к оздоровительным видам услуг (сауне, бассейну, тренажерному залу).

В некоторых случаях предприятия арендуют у физических лиц квартиры для командированных работников. Так вот в расходы по налогу на прибыль разрешено включить только часть арендной платы, которая приходится на время проживания работников.

Косвенным подтверждением таких расходов будут командировочные удостоверения и проездные документы (письмо Минфина России от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/178).

Суточные

Напомним, при командировках в местность, откуда работник может ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не положены (п. 11 Положения).

Днем выезда в командировку считается дата отправления транспортного средства от места постоянной работы, а днем приезда - дата его прибытия обратно (п. 4 Положения).

В расчет суточных включают приходящиеся на поездку выходные или нерабочие праздничные дни. А также и те дни, когда работник находится в пути с учетом времени вынужденной остановки (п. 11 Положения).

Затраты, связанные с выплатой компенсации работникам за дни отъезда или прибытия в/из командировки, приходящиеся на выходные (праздничные) дни, учитывают в составе расходов на оплату труда согласно пункту 3 статьи 255 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 31 января 2011 г. № 03-03-06/1/41).

Фактический срок пребывания в служебной поездке по России и по странам СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, определяется по отметкам в командировочном удостоверении (п. 7, 19 Положения).

А при поездках за рубеж суточные выплачивают исходя из отметок в загранпаспорте в следующем порядке ( п. 18 Положения):

- за день пересечения границы РФ при выезде - в иностранной валюте;

- за день пересечения границы РФ при въезде - в рублях.

При направлении работника в командировку на территории двух или более государств суточные за день пересечения границы между ними выдают в валюте по нормам, установленным для государства въезда (п. 18 Положения). п. 20 Положения 

>|При возвращении из поездки за границу в тот же день суточные в валюте полагаются в размере 50 процентов (п. 20 Положения).|<

Если транспортное средство опоздало, день приезда из командировки определяется по фактическому времени его прибытия, подтвержденному справкой перевозчика.

В каком порядке удерживать НДФЛ

Возмещение командировочных расходов в пределах законодательно установленных норм не является облагаемым доходом работника (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Налог на доходы физических лиц начисляется только на суточные свыше 700 руб. в день при служебных поездках по России и более 2500 руб. в день при загранкомандировках (абз. 10 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Причем за последний день нахождения за границей налог не удерживается только с суммы не более 700 руб. (письма Минфина России от 6 сентября 2010 г. № 03-04-06/6-205, от 7 июля 2010 г. № 03-04-06/6-140). То есть как за командировку по России.

Если у работника отсутствуют первичные документы, подтверждающие оплату жилья во время командировки, суммы возмещения не облагаются НДФЛ в пределах 700 руб. за каждый день проживания в России, 2500 руб. - за границей ( п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/51). То есть по аналогии с суточными.

Остальные возмещенные работнику затраты облагаются НДФЛ только при отсутствии документов.

Если работник в командировке арендует автомобиль, то такие расходы освобождаются от налогообложения при условии, что машина используется в служебных целях.

Соответственно, необходимо иметь бумаги, подтверждающие это (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 29 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/742).

Также не облагаются налогом на доходы физических лиц суммы, которые возмещены работнику за такси от гостиницы до места работы.

Но при условии, что для поездки невозможно было воспользоваться общественным транспортом и такие расходы носят производственный характер, документально подтверждены и определены коллективным договором или локальным документом ( письмо УФНС России по г. Москве от 24 декабря 2009 г. № 20-20/3/3535).

Выходные и отпуск в месте командировки

В случае если работник проводит отпуск в месте командировки (после ее завершения), стоимость обратного билета признается его доходом, полученным в натуральной форме. Следовательно, такой доход облагается НДФЛ в установленном порядке (ст. 41, подп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ).

Если же, например, человек остается в служебной поездке только на выходные или нерабочие праздничные дни либо выезжает в нее заранее (на эти дни), со стоимости проезда налог не удерживают (письма Минфина России от 31 декабря 2010 г. № 03-04-06/6-329 и от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/1/545). от 8 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/762 от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/1/545 

>|Не возникает объекта налогообложения при возмещении расходов на покупку билетов, если работник направляется в командировку из отпуска, а по его окончании возвращается на предприятие, либо обратно на отдых (письма Минфина России от 8 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/762, от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/1/545).|<

Загранкомандировка на длительный срок

При направлении людей на работу за границу на длительный период времени, когда они все свои обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняют там, получаемое ими вознаграждение относится к доходам от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ).

Предприятие в этом случае не признается налоговым агентом (п. 2 ст. 226  , 228 Налогового кодекса РФ). До момента, пока работники считаются резидентами, они должны сами исчислять, декларировать и уплачивать налог на доходы физических лиц по завершении календарного года по ставке 13 процентов (подп. 3 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ  ).

В случае же, когда их статус меняется на нерезидента в течение налогового периода и остается таким до конца календарного года, они не декларируют и не платят НДФЛ с доходов, полученных за границей (п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ). В том числе и с тех доходов, которые работник получил за границей, находясь в статусе резидента РФ.

А вот суммы среднего заработка, сохраняемого за работником на период командировки, относятся к доходам от источников в РФ (письма Минфина России от 5 апреля 2011 г. № 03-04-06/6-73, от 21 марта 2011 г. № 03-04-06/6-45).

Важно запомнить

Порядок и размеры возмещения командировочных расходов должны быть прописаны в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте. Затраты на служебную поездку включают в расчет налога на прибыль на дату утверждения авансового отчета.

Если работник сам покупает валюту, командировочные расходы, произведенные за границей, пересчитывают по курсу обмена. А когда справка об обмене отсутствует, - по курсу на дату утверждения авансового отчета.

Источник: Журнал "Учет в производстве" №7, июль 2011 г.

 Жара в офисе может обязать компании повысить зарплаты

На случай аномальной жары работники должны иметь право либо проводить в офисах и на производстве меньше времени либо получать повышенную зарплату - не меньше, чем на 20 процентов. Соответствующие поправки в ТК РФ внесены в Госдуму. Авторы проекта напомнили о прошлом лете, когда работники невыносимо страдали от жары, однако не все работодатели позаботились об их здоровье. Поэтому теперь предлагают законодательно закрепить право сотрудников на сокращенный день или повышенную зарплату в периоды, когда температура на работе превышает санитарные нормы.

Источник: www.gazeta-unp.ru

 Знаете ли вы, сколько людей занято в России в процессе взимания НДС?

В журнале "Финансы" опубликована статья, в которой утверждается, что для обслуживания НДС, проведения счетных операций по нему в России фактически задействовано 1,3 млн. человек (Попонова Н.А. "О факторах и тенденциях в развитии налогового контроля" // "Финансы", № 6, 2011, № 6, С. 43). Тут одно из двух, или цифра чрезвычайно завышена (однако сомневаться в правдивости данных нет, т.к. сам автор - профессор Академии безопасности МВД России, а данные взяты из материалов V Всероссийского налогового форума ТПП России // "Налоги и налогообложение". 2010, № 1, С. 46), или действительно просто КОШМАР, когда из 142 млн. человек населения России, 1,3 млн. вовлечены в процесс его взимания.

Источник: www.nalog-briz.ru

 Выражение «Круговая порука»

В обиходе выражение «круговая порука» в первую очередь означает согласие членов группы с действиями любого из своих членов, а также его поддержку, пассивную или активную. Часто употребляется с негативным оттенком.

Тем не менее, «круговая порука» в дореволюционной России означала способ обеспечения своевременного и полного сбора податей (налогов) путем возложения ответственности за их уплату на крестьянскую общину в целом. Члены общины отвечали друг за друга всем своим имуществом, а в случае неуплаты налогов отдельными плательщиками сумма подати распределялась между остальными членами общины. Действие круговой поруки в России было узаконено в XIX веке рядом государственных актов. Наиболее четкое выражение она получила в законе от 28.11.1833 года о порядке взимания денежных сборов с государственных крестьян. В 1861 году при отмене крепостного права круговая порука была распространена на все сельское население. В период подготовки и осуществления столыпинской аграрной реформы круговая порука была отменена законодательными актами 1903 и 1906 года. (По книге: Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. Энциклопедический словарь. М. 2001.)

Источник: www.cnfp.ru

 Прошлые выпуски:  

 С уважением,
ООО «Учет-Сервис»

Телефон +7 (383)249 10 83,  255 96 58
Факс +7 (383) 249 10 87
630005, г.Новосибирск, ул.Крылова, 36 оф.112
www.учет-сервис.рф