Выпуск 23 от 5 июля 2011 года

 

Обзор налоговых новостей от Учет-Сервис

  • Совокупная ставка страховых взносов будет снижена до 30%
  • Бухгалтерский учет при УСН обязаны вести все ООО и АО
  • Налоговые органы не интересуются сделками до миллиона
  • Глава ФНС против того, чтобы у инспекторов появились новые права
  • По вопросам применения ККМ
  • Заверенная нотариусом распечатка электронного письма может подтвердить расходы
  • По вопросу лимита расхода ГСМ
  • «Спорные» расходы на ремонт

  Совокупная ставка страховых взносов будет снижена до 30%

Президент РФ Дмитрий Медведев, выступая на Петербургском международном экономическом форуме, заявил, что страховые взносы с 1 января 2012 года будут снижены до 30%, а для малого бизнеса, работающего в производственной и социальной сферах, - до 20%.

При этом, по словам главы государства, сниженные ставки будут действовать в течение двух лет, то есть до 2014г. После чего  планируется кардинально пересмотреть реформирование налоговой и пенсионной систем, сообщает РБК.

Министр финансов РФ Алексей Кудрин заявил в рамках Петербургского международного экономического форума, что правительство РФ приняло решение о снижении с 1 января 2012 года ставок страховых взносов до 30%, а для малого бизнеса, работающего в производственной и социальной сферах, до 20%. При этом, по словам министра, другие налоги, в частности налог на прибыль, повышать не планируется, сообщает портал «Вести.ru».

Глава Минфина пояснил, что снижение ставок страховых взносов обойдется федеральному бюджету в сотни миллиардов рублей. Однако повышать другие налоги для компенсации выпадающих доходов правительство не намерено, заверил Кудрин.

Министр отметил: «Среди сценариев было увеличение налогов - мы отвергли этот вариант, и сейчас рассматриваем просто увеличение дефицита на эти два года».

Правительство РФ, скорее всего, выберет вариант снижения ставки страховых взносов, предусматривающий понижение общей ставки до 30%, а для малого бизнеса - до 20%, считает замминистра финансов РФ Сергей Шаталов.

При этом, отметил замминистра, диапазон уровня заработных плат меняться не будет. В настоящее время на 2011 год предельный размер заработной платы, исчисленный накопленным эффектом с начала года, при которой применяется основная ставка, составляет 463 тыс. рублей, а на 2012 год - 512 тыс. рублей. Таким образом, для данного уровня зарплат предлагается применять ставку 30%. А для зарплат свыше этого уровня, по словам С. Шаталова, предлагается применять ставку в размере порядка 5-10%.

При этом С. Шаталов отметил, что такая ставка будет применяться либо для всех налогоплательщиков без исключения, либо за исключением малого бизнеса.

Ранее помощник президента РФ Аркадий Дворкович сообщал, что по итогам совещания у президента были согласованы два варианта снижения ставок страховых взносов. Так, первый из них предусматривал сохранение ставки страховых взносов на уровне 34% для крупного бизнеса и снижение ее для среднего и малого социального и производственного бизнеса. Так, в размере около 26% предлагается установить ставку для среднего бизнеса, а для малого социального и малого производственного, который сейчас платит по ставке 26%, предлагается ее снижение до уровня 16-20%.

Как отметил С.Шаталов, данный вариант технологически не имеет шансов. Таким образом, скорее всего, правительство остановится на втором варианте, предусматривающем понижение общей ставки до 30% и для малого социального и производственного бизнеса - до 20%.

Источник: www.minfin.ru

 Бухгалтерский учет при УСН обязаны вести все ООО и АО

В Письме от 31.05.2011 №03-11-06/2/85 Минфин России разъяснил нормы законодательства об ООО и АО, которые обязывают все акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью, включая перешедшие на УСН, вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность, а также утверждать распределение прибыли и убытков.

 Налоговые органы не интересуются сделками до миллиона

Компаниям стоит в 2011 году быть особенно внимательными при оформлении сделок, цена которых более 1 млн рублей. По ним инспекторы обязательно запросят документы при подготовке к проверке, особенно если контрагенты напоминают однодневок. Договорами на более мелкие суммы едва ли заинтересуются. Это следует из рекомендаций, которые ФНС дала подчиненным в регионах во время внутренних совещаний.

ФНС рекомендует отбирать сделки компании, в которой планируется ревизия, на суммы от 1 млн рублей и лишь по ним проводить «встречки» и прочие контрольные мероприятия. В конце прошлого года ориентир был иной. ФНС велела «рассматривать вопрос целесообразности истребования документов по сделкам до 500 тыс. рублей». Судя по новой установке, порог сумм, интересных для налоговиков, повышается вдвое. Конечно, не исключено, что они запросят документы и на меньшие суммы - ведь ФНС пропагандирует «индивидуальный подход» к каждому налогоплательщику. Но, вероятнее всего, будут этого избегать.

Кроме того, ФНС велела обращать пристальное внимание на соответствие расходов учредителей компаний их доходам. Для этого инспекторы будут смотреть декларации владельцев бизнеса, изучать данные о стоимости обучения их детей, выдаче займов, приобретении транспорта и недвижимости. ФНС также полностью оценила преимущества интернета при планировании ревизий и рекомендует перед проверкой проследить историю создания и развития компании в интернете и СМИ. Так, сайт компании может выдать ее зависимость с другими налогоплательщиками. По собранным данным инспекторы сделают выводы о возможном уклонении.

Источник: www.gazeta-unp.ru

 Глава ФНС против того, чтобы у инспекторов появились новые права

М. Мишустин отметил, что расширение прав налоговых органов недопустимо при наличии возможности эффективно использовать уже имеющиеся полномочия, так как это может привести к необоснованному расширению механизмов налогового администрирования и к негативным последствиям для ведения бизнеса в стране.

В частности, отметил М. Мишустин, ФНС не считает целесообразным расширение полномочий налоговых органов в части доступа к базам данных налогоплательщиков и введение этого требования в качестве обязательного.

По его словам, налогоплательщики вправе добровольно представлять информацию из своих баз данных. Глава ФНС пояснил, что в настоящее время многие налогоплательщики ведут учет хозяйственных операций с использованием бухгалтерского программного обеспечения и электронных баз данных, и для проведения проверок добровольно предоставляют налоговым органам такие выгрузки из своих баз данных, как, например, книги покупок и книги продаж, инвентарные карточки.

Также, по мнению М. Мишустина, отсутствует необходимость и в расширении полномочий налоговых органов в части досмотра товаров налогоплательщиков, претендующих на возмещение НДС.

Налоговым законодательством, отметил он, предусмотрено, что при проведении проверок налоговые органы вправе истребовать документы у налогоплательщика, контрагентов, банков. Это, по мнению М. Мишустина, позволяет проводить полноценные исследования деятельности налогоплательщика, правильности заявленных им налоговых обязательств, налоговых вычетов и льгот.

Налоговикам также дано право в случаях, когда налогоплательщик заявляет право на льготы или на возмещение налога, а также при исчислении налогов, связанных с использованием природных ресурсов, проводить камеральные проверки в полном объеме - истребовать документы, информацию, проводить опросы, экспертизы. Это касается и возмещения НДС.

Таким образом, сложившаяся практика налогового администрирования показывает отсутствие необходимости представления налоговым органам дополнительных прав по проведению осмотров при проведении камеральных налоговых проверок, заключил М. Мишустин.

Источник: www.audit-it.ru

 По вопросам применения ККМ

ФНС РФ в письме от 10.06.2011 №АС-4-2/9303@ разъяснила отдельные вопросы, касающиеся применения контрольно-кассовой техники

В связи с многочисленными обращениями налогоплательщиков ФНС РФ разъяснены, в частности:

- порядок применения бланков строгой отчетности (БСО) при оказании услуг населению по ремонту транспортных средств, при осуществлении физкультурно-оздоровительной деятельности, при оказании услуг ломбардов и услуг по обучению. Сообщается, что в связи с отсутствием БСО для перечисленных выше услуг, утвержденных в установленном порядке, организации и индивидуальные предприниматели вправе применять самостоятельно разработанные формы бланков при условии соблюдения предусмотренных к ним требований;

- порядок применения акта по форме КМ-1 "Акт о переводе показаний..." (составляется при вводе в эксплуатацию новой ККТ, при выполнении процедур, которые могут привести к изменению зарегистрированной в ККТ информации, а также при инвентаризации кассы и других технологических операциях);

- полномочия контролирующих органов по надзору за соблюдением кредитными организациями требований Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники...";

- порядок наличных денежных расчетов между организациями и индивидуальными предпринимателями (сообщается, в частности, о том, что запрет на расчеты наличными деньгами в размере, превышающем 100 тыс. рублей, распространяется на вытекающие из договора обязательства и исполняемые как в период действия договора, так и после окончания срока его действия);

- порядок регистрации (перерегистрации) ККТ обособленными подразделениями;

- порядок применения ККТ при реализации лекарственных средств, а также при уплате процентов по договорам займа и при возврате займов наличными денежными средствами;

- особенности использования ККТ налогоплательщиками ЕНВД;

- порядок применения БСО бюро кредитных историй.

 Заверенная нотариусом распечатка электронного письма может подтвердить расходы

Приобретение программы для ЭВМ через интернет уже давно не редкость. Единственным препятствием для такой покупки является сложность с последующим документальным подтверждением подобных расходов. Минфин России разъяснил, какие документы помогут обосновать подобные затраты. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 05.03.11 № 03 - 03 - 06/1/127)

МИНФИН СЧИТАЕТ

По мнению финансового ведомства, расходы на приобретение неисключительных прав на использование программы для ЭВМ по лицензионному соглашению, заключенному через интернет, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ (при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 НК РФ).

Основанием для указанного вывода послужили положения статьи 252 НК РФ, согласно которым под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены данные расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной на основании договора работе).

Минфин России считает, что документальным подтверждением рассматриваемых расходов могут являться, в частности, документы, свидетельствующие об оплате предусмотренного лицензионным соглашением вознаграждения, а также распечатка электронного письма, подтверждающего поставку программы для ЭВМ покупателю, заверенная в установленном порядке.

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ АРГУМЕНТЫ

По нашему мнению, вывод Минфина России надо признать правомерным по следующим основаниям.

Особенностью приобретения программного обеспечения в подобных случаях является его поставка посредством интернета, то есть дистанционно, без оформления и подписания традиционных актов приема - передачи, служащих первичными учетными документами, доказывающими факт произведения расходов.

Между тем отсутствие таких документов в силу специфики операции не должно лишать налогоплательщика права на их учет при определении налоговой базы. Статья 252 НК РФ в качестве документов, подтверждающих расходы налогоплательщика, наряду с первичными документами называет документы, косвенно подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы.

Анализ этой нормы позволяет сделать два вывода относительно возможности документального подтверж-дения налоговых расходов указанными документами. Во - первых, налоговый расход может быть подтвержден ими и при отсутствии первичных учетных документов. Во - вторых, перечень поименованных в статье 252 НК РФ документов, косвенно подтверждающих произведенный расход, не является исчерпывающим.

Это означает, что плательщик налога на прибыль вправе подтверждать расходы любыми документами, из которых явно следует факт осуществления плательщиком налога на прибыль расходов.

Главным условием для включения затрат в состав налоговых расходов является возможность на основании имеющихся у налогоплательщика документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. При этом во внимание должны приниматься любые доказательства, представленные в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности. Об этом не раз говорил ВАС РФ*.

* См. пункт 2 информационного письма ВАС РФ от 14.11.97 № 22 «Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль» и постановление ВАС РФ от 10.07.07 № 2236/07.

Таким образом, расходы на приобретение программы для ЭВМ путем заключения лицензионного соглашения и поставки программы через интернет считаются документально подтвержденными при наличии документов, позволяющих сделать вывод о том, что они фактически понесены.

К подтверждающим документам могут быть отнесены: платежные документы на оплату вознаграждения, предусмотренного лицензионным соглашением; счет на оплату указанного вознаграждения; иные документы, которыми обмениваются налогоплательщик и правообладатель, в том числе в виде сообщений электронной почты, доказывающих факт легитимного скачивания и установки налогоплательщиком программного обеспечения на возмездной основе.

Кроме того, существенное значение для признания рассматриваемых расходов имеет сам факт наличия программного обеспечения у налогоплательщика, а также доступа для скачивания и установки программного обеспечения.

Что касается удостоверения электронных документов нотариусом, то здесь необходимо учитывать следующее. Нотариальное удостоверение сообщений электронной почты в соответствии со статьей 102 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.93 № 4462 - 1 является способом обеспечения доказательств, необходимых в случае возникновения дела в суде или административном органе, если имеются основания полагать, что представление доказательств впоследствии станет невозможным или затруднительным.

Поскольку длительное хранение электронной переписки в большинстве компаний невозможно, нотариальное удостоверение текста электронных сообщений - это способ удостоверить данный документ таким образом, чтобы он был допустимым доказательством, в том числе в суде. Вместе с тем, по нашему мнению, при сохранении электронной переписки нотариальное удостоверение текста сообщений не является обязательным, ведь такого требования законодательство не содержит.

Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №9, май 2011 г.

 По вопросу лимита расхода ГСМ

Хотя Налоговым кодексом РФ не установлены ограничения для учета ГСМ в расходах, Минфин продолжает настаивать (Письмо Минфина России от 10.06.2011 №03-03-06/4/67): стоимость бензина можно списать только в пределах норм, установленных Минтрансом.

В очередном письме от 10.06.2011 г. № 03-03-06/4/67 чиновники говорят о том, что предприятие вправе разработать свои нормативы для учета ГСМ в расходах. Но только в ситуации, когда лимит расхода топлива для конкретного автомобиля не определен в Методических рекомендациях «Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенных в действие распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 г. № АМ-23-р.

Источник: www.glavbukh.ru

 «Спорные» расходы на ремонт

Расходы на ремонт офиса - как собственного, так и арендованного - можно учесть при налогообложении прибыли. Однако в некоторых случаях вероятно появление налоговых рисков.

Расходы на ремонт основных средств учитываются при исчислении налога на прибыль. Такое право компаниям предоставляет статья 260 Налогового кодекса. При этом не важно, какое имущество ремонтируется: собственное или арендованное.

Стоимость ремонтных работ учитывается в качестве прочих расходов и признается для целей налогообложения в периоде их осуществления в размере фактических затрат (если компания не создает резервов под эти расходы).

Однако для учета расходов на ремонт арендованного имущества Налоговым кодексом установлено специальное требование: компания может учесть их, только если по условиям договора аренды они не возмещаются арендодателем (п. 2 ст. 260 НК РФ). О налоговом учете расходов на ремонт собственного имущества мы уже писали в «Актуальной бухгалтерии».

Но даже при соблюдении этого условия у компании-арендатора могут возникнуть проблемы с учетом расходов на ремонт. Например, если ремонтные работы проводились в офисе, который был арендован у физического лица.

 Если офис арендован у физлица

В данном случае проблема с учетом расходов возникает из-за формулировки, указанной в пункте 2 статьи 260 Налогового кодекса.

Налоговый кодекс Российской Федерации

Статья 260

1. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизиру­емых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. <...>

То есть исходя из данной нормы компания-арендатор может учесть в качестве расходов только стоимость ремонта «амортизируемых основных средств».

До недавнего времени в Минфине России были против учета для целей налогообложения расходов на ремонт имущества, арендованного у физических лиц. К ним, кстати, относятся и индивидуальные предприниматели. В своих разъяснениях специалисты финансового ведомства придерживались мнения, что эти основные средства не относятся к «амортизируемым», а значит, расходы по их ремонту не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль (письма Минфина России от 12.08.2008 № 03-03-06/1/462, от 16.04.2007 № 03-03-06/1/240).

Те же выводы можно найти и в письмах налоговиков (письма УФНС России по г. Москве от 09.02.2007 № 18-11/3/11896, МНС России от 06.07.2004 № 04-3-01/398), и в некоторых судебных решениях. Например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа (пост. ФАС ЗСО от 12.03.2007 № Ф04-483/2007(31447-А67-40) по делу № А67-1230/05) при принятии решения судьи исходили из определения амортизируемого имущества, которое содержится в статье 256 Налогового кодекса.

Налоговый кодекс Российской Федерации

Статья 256

Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.<...>

Правда, в данном случае суд подчеркнул, что при налогообложении нельзя учесть лишь расходы на ремонт имущества, арендованного у физических лиц, не зарегистрированных в качестве предпринимателей.

Но сейчас есть все основания полагать, что ситуация изменилась в лучшую сторону.

В декабре 2010 года вышло письмо Минфина России (письмо Минфина России от 13.12.2010 № 03-03-06/1/773), в котором говорится, что расходы на ремонт помещения, арендованного у любого физического лица, учитываются при налогообложении. При этом финансисты подчеркнули: несмотря на то, что ремонтируется «неамортизируемое» основное средство, расходы на его ремонт арендатор все-таки имеет право учесть, но уже как «прочие расходы, связанные с производством и реализацией» на основании положений статьи 264 Налогового кодекса. Естественно, если по условиям договора аренды они не подлежат возмещению.

Кроме того, наконец-то появилась и положительная для компаний судебная практика. В конце прошлого года ФАС Уральского округа вынес решение (пост. ФАС УО от 28.12.2010 № Ф09-10981/10-С3 по делу № А07-19961/2009), в котором сделан вывод, что расходы на ремонт основных средств, арендованных у предпринимателя, учесть можно.

Судьи обратили внимание, что арендованное имущество (в данном случае установка по производству битума) компанией использовалось непосредственно в производственной деятельности. Кроме того, исходя из положений статьи 256 Налогового кодекса установка по производству битума соответствует требованиям для признания ее «амортизируемым имуществом».

Правда, в другом своем постановлении (пост. ФАС УО от 20.12.2010 № Ф09-10650/10-С3 по делу № А60-11747/2010-С8) по аналогичному вопросу, которое тоже увидело свет в конце декабря 2010 года, этот же арбитражный суд отказал фирме-арендатору в учете расходов на ремонт. Но лишь на том основании, что вопрос о возмещении этих расходов не был решен с арендодателем.

Обратите внимание: если в качестве офиса компания решит арендовать жилое помещение (например, квартиру), то у нее, скорее всего, возникнут проблемы при учете расходов. Причем это касается не только расходов на ремонт, но и стоимости самой аренды (письма Минфина России от 16.04.2007 № 03-03-06/1/240, от 14.02.2008 № 03-03-06/1/93, УФНС России по г. Москве от 22.09.2008 № 20-12/089130).

Ведь исходя из требований действующего законодательства (п. 3 ст. 288 ГК РФ; п. 1 ст. 17 ЖК РФ) жилое помещение предназначено для проживания граждан, а его использование в качестве офиса компании допускается только после перевода этого помещения в нежилое.

«Предварительный» ремонт

Если же компания на основании предварительного договора, допустим, проводит отделочные или строительные работы в помещении, которое затем планирует приобрести, то эти расходы «ремонтными» не считаются и учесть их в налоговом учете нельзя (письмо Минфина России от 25.01.2011 № 03-03-06/1/23).

Письмо Минфина России от 25 января 2011 г. № 03-03-06/1/23

Предварительный договор не является основанием для передачи в собственность налогоплательщика помещения, а предусматривает обязанность одной из сторон заключить основной договор в случае предъявления такого требования другой стороной. В связи с этим возможность учета расходов, связанных с подготовкой такого помещения к эксплуатации, по мнению Департамента, обусловлена заключением основного договора и приобретением указанного имущества.

Указанные расходы подлежат включению в первоначальную стоимость объекта амортизируемого имущества, определяемую на дату ввода указанного имущества в эксплуатацию, в порядке, установленном НК РФ.

Ведь предварительный договор не является основанием для передачи помещения в собственность, а лишь предусматривает обязанность одной из сторон заключить основной договор в случае предъявления такого требования другой стороной.

По мнению финансистов, ремонтные расходы, связанные с подготов­кой такого помещения к эксплуатации, следует включать в первоначаль­ную стоимость этого объекта амортизируемого имущества, которая определяется на дату ввода его в эксплуатацию.

Мнение:

Анастасия Жигина, старший юрист компании «Пепеляев Групп»

Расходы на аренду помещений, используемых для основной деятельности компаний, так же, как и расходы на их текущий ремонт, принимаются в целях налогообложения прибыли по факту их возникновения независимо от статуса договора аренды при условии соответствия требованиям статьи 252 Налогового кодекса об экономической обоснованности и документальной подтвержденности затрат.

В то же время суммы арендной платы за жилые помещения, используемые под офис, могут быть не признаны налоговыми органами в целях налогообложения прибыли.

Дело в том, что использование жилых помещений для целей, не связанных с проживанием граждан, противоречит нормам Гражданского и Жилищного кодексов. Договор аренды жилого поме­щения под офис является ничтожной сделкой (п. 28 пост. Пленумов ВС РФ № 6, ВАС РФ № 8 от 01.07.1996).

Несмотря на то что судебная практика, как правило, признает право налогоплательщиков принять расходы на аренду жилых помещений под офис в уменьшение базы по налогу на прибыль, мы полагаем, что налоговый риск остается существенным в связи с наличием опасности признания сделки ничтожной.

Источник:  журнал «Актуальная бухгалтерия»

  Прошлые выпуски:

С уважением,
ООО «Учет-Сервис»