Статьи, публикации

Главная \ Юрлицам \ Статьи, публикации \ НДС в переходный период

Статьи, публикации

« Назад

НДС в переходный период  28.12.2018 05:28

НДС в переходный период

ФНС разъяснила, как компаниям переходить на новую ставку НДС (письмо от 23.10.2018 № СД‑4‑3/20667@). Ставка налога увеличивается с 18 до 20 процентов с 1 января 2019 года (Федеральный закон от 03.08.2018 № 303‑ФЗ).

Если договор заключен в 2018, а поставка в 2019 году

Если компания заключила договор в 2018 году, а товары по нему планирует отгрузить в 2019-м, ей придется заплатить НДС по ставке 20 процентов. Чиновники обращают внимание, что исключений по таким сделкам нет.

Дата договора и условия его заключения на размер налоговых обязательств не влияют. То есть с 1 января 2019 года продавец дополнительно к цене отгружаемых товаров (работ, услуг) и передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю НДС на 2 процента больше (п. 1 ст. 168 НК). Изменять сам договор для этого не надо, достаточно допсоглашения. Однако, чиновники допускают, что стороны вправе уточнить порядок расчетов и стоимость товаров (работ, услуг). 

  1. Если в договоре прописан НДС, то можно изменить стоимость договора, составив дополнительное соглашение и выставив дополнительный счет на 2 % к полученной предоплате. В таком случае стоимость товара без НДС остается неизменной.
  2. Не изменяя стоимость договора, в котором товар указан с НДС, а изменить цену товара без НДС, составив дополнительное соглашение.
  3. Компаниям, которые в договоре не прописывают НДС, дополнительное соглашение составлять не нужно, так как перерасчет связан с изменением законодательства. В этом случае, если в 218 году получена предоплата, то покупатель доплачивает НДС.

Расплывчатые формулировки. В некоторых договорах стороны прямо не указывают, входит ли НДС в стоимость или нет. В этом случае проанализируйте обстоятельства заключения договора (постановление Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Кроме того, следует изучить деловую переписку. Если можно сделать вывод, что НДС учтен, но общая цена указана без выделения налога, поставщик обязан определить его расчетным методом. Если не сделать перерасчет, стоимость товаров уменьшится. Поставщик окажется в проигрыше. Если же из условий договора следует, что НДС не включен, поставщику надо начислить НДС сверх цены.

Сначала деньги — потом товар. Если отгрузка произошла после 1 января 2019 года, однако деньги за товар перечислили в 2018 году, компания должна рассчитать НДС с оплаты в размере 18/118 (п. 4 ст. 164 НК) и выставить по этой ставке авансовый счет-фактуру.

После реализации ставка НДС — 20 процентов. Если организация уже приняла налог к вычету до 2019 года, НДС придется восстановить, исходя из ставки 18/118 (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК).

Покупатель вправе доплатить 2 процента НДС до даты отгрузки. Если он сделает это после 1 января 2019 года, доплата не будет увеличивать стоимость контракта. Налоговики посчитают такую операцию доплатой суммы налога.

Стороны разорвали сделку. Что с НДС?

Если покупатель по каким-то причинам решил вернуть товар после 1 января 2019 года, обеим сторонам контракта придется подавать корректировки.

Продавцу. При возврате партии продавец обязан выставить корректировочные счета-фактуры на стоимость возвращенных товаров. При этом не важно, когда произошла отгрузка.

А вот ставка налога зависит от даты поставки. Если она произошла в 2018 году, НДС составит 18 процентов.

Покупателю. Если покупатель уже принял НДС к вычету, налог придется восстановить (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК). Период отгрузки значения не имеет.

По материалам журнала «Практическое налоговое планирование» №12, 2018 год