Налоговые новости

Главная \ Налоговые новости \ Некоторые вопросы применения УСН и ПСН
« Назад

Некоторые вопросы применения УСН и ПСН 12.06.2013 20:29

Минфин России в Письме от 24.05.2013 №03-11-11/18577 рассмотрел некоторые вопросы УСН и привел такие разъяснения:

Для УСН «доходы»: если налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы", не получал облагаемых налогом доходов в периоде возврата покупателям сумм аванса, то он не может уменьшить налоговую базу.

Для УСН на патенте: если согласно закону субъекта РФ размер потенциально возможного дохода зависит от средней численности наемных работников, количества объектов недвижимости или транспортных средств, то при сокращении числа соответствующих показателей в течение срока действия патента налог не перерассчитывается.

Ссылки по теме:

Вопрос: ИП было подано заявление на применение УСН с объектом налогообложения "доходы" (6%). Основной вид деятельности - сдача в аренду нежилых помещений под офисы. В феврале 2013 г. на расчетный счет от арендатора по договору аренды нежилых помещений были получены денежные средства (предоплата) за период с 01.03.2013 по 31.03.2013. Полученный доход учитывался и признавался доходом при исчислении налоговой базы. С 01.03.2013 по данному объекту был получен патент на основании пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. По соглашению сторон договор аренды 15.03.2013 был расторгнут и сумма переплаты была возвращена арендатору.

Суммы возврата в части переплаты после перехода на ПСН уменьшают доходы, отражаемые в книге учета доходов по ПСН, которая будет формироваться с 01.03.2013 по 30.06.2013, или книге доходов по УСН за период с 01.01.2013 по 31.03.2013?

ИП с 01.03.2013 по 30.06.2013 перешел на применение ПСН. Патент был получен на все объекты. Согласно пп. 1 п. 2 и п. 1 ст. 346.51 НК РФ ИП был уплачен налог в рамках ПСН в размере полной суммы налога путем деления размера потенциально возможного к получению годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент. В апреле 2013 г. один из объектов был продан.

Будет ли являться переплатой сумма уплаченного налога в рамках ПСН при выбытии объекта ранее окончания срока действия патента? Возможно ли произвести зачет излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по налогу? 

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

ПИСЬМО
от 24 мая 2013 г. N 03-11-11/18577 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращения по вопросам применения специальных налоговых режимов и сообщает следующее.

Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.

На основании п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет оказания услуг, должны учитываться вышеназванными налогоплательщиками при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Кодекса в случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Учитывая изложенное, при возврате сумм авансов, полученных налогоплательщиком в период применения упрощенной системы налогообложения, на сумму возвращенных авансов следует уменьшить налоговую базу по налогу (авансовым платежам по налогу), уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В случае если у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, в налоговом периоде, в течение которого возвращаются авансы, доходов не было, возможность уменьшения налоговой базы отсутствует.

Согласно п. 2 ст. 346.44 Кодекса переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном гл. 26.5 Кодекса. При этом Кодекс не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения.

В связи с этим индивидуальный предприниматель - налогоплательщик упрощенной системы налогообложения вправе в течение календарного года перейти на патентную систему налогообложения по отдельным видам предпринимательской деятельности, в отношении которых патентная система налогообложения введена соответствующим законом субъекта Российской Федерации.

На основании пп. 19 п. 2 ст. 346.43 Кодекса патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

Налоговая база налогоплательщиками патентной системы налогообложения определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с гл. 26.5 Кодекса, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации (п. 1 ст. 346.48 Кодекса).

Денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в отношении вида предпринимательской деятельности, указанного в пп. 19 п. 2 ст. 346.43 Кодекса, может быть определено путем умножения размера установленного по соответствующему виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на один обособленный объект на общее количество используемых в предпринимательской деятельности обособленных объектов.

Следует иметь в виду, что если в патенте указано определенное число показателей (средняя численность наемных работников, количество (площадь) объектов, количество транспортных средств), а в течение срока действия полученного патента количество соответствующих показателей уменьшилось, то перерасчет налога в рамках патентной системы налогообложения Кодексом не предусмотрен. 

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

24.05.2013