Новости/ разъяснения по налогообложению физических лиц

« Назад

Перенос имущественного вычета для пенсионера 15.11.2012 20:54

В письме Минфина России от 25.10.12 № 03-04-05/7-1221 чиновники разъясняют как правильно рассчитывать сроки, направленные в прошлое, пенсионерам, желающим получить имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением жилья. 
 С 01.01.12 Федеральным законом от 21.11.11 № 330-ФЗ пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ был дополнен абз. 29, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
При обращении пенсионера по окончании налогового периода за переносом остатка имущественного вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

Но есть одна важная деталь.
Финансисты ссылаются на ст. 78 НК РФ, и указывают, что если за переносом остатка имущественного вычета на предшествующие налоговые периоды пенсионер обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток вычета, а в последующие налоговые периоды, то количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается. Если мы правильно понимаем, то обращение за вычетом в 2015, если пропустить 2012 — 2014 года, будет уже бесполезно.

Именно такой же подход изложен в письме ФНС России от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16501@, согласованном с Минфином России.
 
Ссылки по теме:
Вопрос: Налогоплательщик, являющийся пенсионером с 2001 г., продолжал работать до марта 2011 г. В 2010 г. пенсионер приобрел квартиру. В 2010 и 2011 гг. он получал имущественный налоговый вычет по НДФЛ. Пенсионер полагает, что он вправе получить вычет за 2008 и 2009 гг.
На какие налоговые периоды правомерно перенести неиспользованный остаток имущественного вычета по НДФЛ, учитывая положения Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ? Каким образом исчисляются три предшествующих налоговых периода в данном случае? 

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

ПИСЬМО
от 25 октября 2012 г. N 03-04-05/7-1221 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращения по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при покупке квартиры и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из обращения следует, что налогоплательщик в 2010 г. приобрел квартиру и по доходам за 2010 и 2011 гг. воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета. При этом с 2001 г. налогоплательщик получает пенсию.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Согласно абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
С 1 января 2012 г. Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса дополнен абз. 29, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
При обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом в соответствии с абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.
При этом, учитывая положения ст. 78 Кодекса, если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается.
Поскольку при представлении налоговой декларации в 2012 г. данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2011 г.), неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2010, 2009 и 2008 гг. 

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

25.10.2012