Подача налоговых деклараций физическими лицами

Главная \ Публикации \ Подача налоговых деклараций физическими лицами

Подача налоговых деклараций физическими лицами является для одних обязанностью, а для других правом.

Физические лица, которые обязаны подавать декларацию в налоговые органы по форме 3-НДФЛ:

  • физическими лицами, ведущими предпринимательскую деятельность
  • нотариусы, адвокаты и прочие лица, осуществляющие частную практику
  • физ. лица, получившие вознаграждения от продажи имущества и сдачи его в аренду
  • физ. лица, получившие выигрыш
  • физ. лица, получившие вознаграждение по договорам, носящим гражданско-правовой характер

 Декларация представляется в налоговые органы с 1 января по 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Осуществив заполнение 3 НДФЛ и представление ее в налоговые органы, необходимо уплатить налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Физические лица, которые вправе подать декларацию для получения налоговых вычетов и возврата части НДФЛ излишне уплаченного налоговыми агентами.

1. Стандартные налоговые вычеты, как правило предоставляются работодателями (налоговым агентом) на основании заявления фи.лица о предоставлении такого вычета. Если налоговый агент предоставил налогоплательщику стандартные вычеты в меньшем размере (или вообще не предоставил), то по окончании налогового периода перерасчет доходов с учетом стандартных налоговых вычетов производится налоговым органом (п. 4 ст. 218 НК РФ).

 

Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

1) вычеты на налогоплательщика (пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

Максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется "чернобыльцам", инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др. (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вычет в 500 руб. предоставляется Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации и др. (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Минимальный вычет в 400 руб. в месяц предоставляется всем остальным налогоплательщикам, которые не относятся к первым двум категориям физических лиц (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Его можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 20 000 руб. (А с 01 января 2009 года - 40 000 руб.)

2) вычеты на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. К таким налогоплательщикам относятся:

- родители, в том числе приемные;

- супруги родителей;

- опекуны или попечители.

Вычет предоставляется в размере 600 руб. в месяц (а с 01 января 2009 года в размере 1000 руб.) на каждого ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Применяется до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 40 000 руб. (а с 01 января 2009 года - 280 000 руб.).

Вычет на ребенка может предоставляться в двойном размере. Это происходит в следующих случаях (абз. 6, 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

1) ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом;

2) учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

3) ребенок находится на обеспечении:

- единственного родителя;

- опекуна или попечителя;

- приемного родителя.

 2. Социальный налоговый вычет. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием

1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ) Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Однако он не может быть более 25% дохода, полученного физическим лицом по итогам налогового периода (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

2) по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). По данному основанию применить вычет вправе налогоплательщики-учащиеся на свое обучение в образовательных учреждениях (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ), при этом не имеет значение форма обучения и налогоплательщики - родители (опекуны, попечители) учащихся на обучение своих детей в возрасте до 24 лет только по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Этот вычет предоставляется в полном размере, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на опекунов (попечителей).

3) по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ) на сумму денежных средств, которую они уплатили (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ):

- за услуги по лечению, предоставленные им медицинскими учреждениями РФ

- за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ;

- за медикаменты, назначенные лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;

- в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, предусматривающим только оплату услуг по лечению.

Вычет на лечение распространяется только на услуги, поименованные в Перечне медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201. Этим же постановлением утвержден перечень дорогостоящих видов лечения. Вычет по медикаментам также применяется только в отношении медикаментов, поименованных в перечне лекарственных средств.

4) по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ). 2 категории налогоплательщиков (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ):

- те, кто платит пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом;

- те, кто платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией.

Причем заключить такие договоры и платить по ним взносы можно не только в свою пользу, но и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)). Но в случае расторжения таких договоров, а также в случае изменения срока действия договоров негосударственного пенсионного обеспечения в налоговую базу физического лица включаются уплаченные им суммы взносов, по которым ему был предоставлен социальный вычет (пп. 4 п. 1 ст. 213, п. 2 ст. 213.1 НК РФ).

5) с 2009 г. - по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ), при вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных взносов с Пенсионным фондом РФ, подав заявление самостоятельно или через работодателя (ст. ст. 3, 4 Закона N 56-ФЗ).

Социальные налоговые вычеты предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако он не может быть более 100 000 руб. (а с 01 января 2009 года - 120 000 руб.) (абз. 3 пп. 3 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Этот предельный размер вычета является общим для четырех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Если вычет полностью не удалось использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится.

 3. Имущественный налоговый вычет предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет определенные операции с имуществом. К таким операциям относится (п. 1 ст. 220 НК РФ):

1) при продаже имущества, налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они получили при продаже имущества (п. 1 ст. 220 НК РФ). Если имущество находилось в собственности более 3-х лет, то ограничения по сумме данного вычета нет, а если имущество было в собственности менее 3-х лет, то при продаже жилых домов, квартир, комнат, ограничение в целом 1 000 000 рублей, а при продаже иного имущества - 125 000 рублей.

Налогоплательщик вправе не применять имущественный вычет, а уменьшить полученные от продажи имущества доходы на расходы, связанные с получением этих доходов. Такие расходы должны быть документально подтверждены. Это следует из абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Расходы, связанные с получением доходов, включают в себя:

- затраты на приобретение имущества, а также имущественных прав в виде доли в уставном капитале, права требования по договору долевого участия в строительстве;

- затраты, связанные с продажей имущества.

 Напомним, что поскольку доля в уставном капитале, так же как и право требования по договору, являются имущественными правами, а не имуществом, то к доходам от их продажи или уступки не может быть применен имущественный налоговый вычет (п. 2 ст. 38, пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Однако указанные доходы могут быть уменьшены на расходы, связанные с приобретением и реализацией доли (права требования) (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, может применяться неоднократно. НК РФ не содержит каких-либо ограничений на этот счет.

 

 2) приобретение (либо новое строительство) жилья.

Вычет, который предоставляется при приобретении (строительстве) жилья, направлен на стимулирование граждан к улучшению своих жилищных условий.

Этот вычет включает две составляющие:

1) по расходам на новое строительство (приобретение) на территории РФ жилья;

2) по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Эти займы (кредиты) должны быть получены от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованы на новое строительство (приобретение) жилья.

Причем заем (кредит) должен быть именно целевой, т.е. предназначен для строительства (приобретения) жилья. В противном случае суммы, направленные на погашение процентов по такому займу (кредиту), не принимаются к вычету (Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-05-01-05/264). Не относятся, в частности, к целевым те займы (кредиты), которые получены и направлены на погашение ранее взятых займов (кредитов), израсходованных на строительство (приобретение) жилья (Письмо ФНС России от 25.12.2006 N 04-2-02/788@).

Перечень объектов, по приобретению которых может быть заявлен имущественный налоговый вычет, закрытый. Это жилой дом, квартира, комната или доля (доли) в них (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов.

Однако для расходов на приобретение (строительство) жилья он не может быть более 2 000 000 руб. (без учета погашения процентов по целевым займам (кредитам)) (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

оправки в Налоговый кодекс РФ об изменении размера вычета внес Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ (дале     

Не все расходы, связанные со строительством (приобретением) жилья, учитываются. К расходам, которые учитываются в сумме вычета, относятся (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ):

 При новом строительстве либо  
приобретении жилого дома или доли
(долей) в нем          

При приобретении квартиры, комнаты 
или доли (долей) в них       

Расходы на разработку проектно-   
сметной документации              

Расходы на приобретение квартиры,    
комнаты, доли (долей) в них или прав 
на квартиру, комнату в строящемся    
доме                                 

Расходы на приобретение           
строительных и отделочных         
материалов                        

Расходы на приобретение отделочных   
материалов                           

Расходы на приобретение жилого    
дома, в том числе не оконченного  
строительством                    

Расходы, связанные с работами или 
услугами по строительству         
(достройке дома, не оконченного   
строительством) и отделке         

Расходы на работы, связанные с       
отделкой квартиры, комнаты            

Расходы на подключение к сетям    
электро-, водо- и газоснабжения и 
канализации или создание автономных
источников электро-, водо- и      
газоснабжения и канализации       

Для получения вычета не обязательно, чтобы расходы на строительство (приобретение) жилья были осуществлены в денежной форме. Они могут носить и натуральный характер. В частности, в оплату жилья могут быть переданы иное имущество, права по ценным бумагам (векселям). Такая форма оплаты не препятствует получению вычета (Письма Минфина России от 28.03.2005 N 03-05-01-07/6, от 01.09.2005 N 03-05-01-04/268, ФНС России от 11.04.2006 N 04-2-02/280@, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.01.2005 N А79-6273/2004-СК1-5858).

При приобретении имущества в общую долевую собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности (абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) (см. Письма Минфина России от 24.11.2008 N 03-04-05-01/439, от 13.02.2007 N 03-04-05-01/37, УФНС России по г. Москве от 28.09.2005 N 28-10/68998).

Причем это же касается и процентов по целевым займам и кредитам, уплачиваемым созаемщиками (Письмо ФНС России от 08.09.2008 N 3-5-04/491@).

Передать такой вычет одним совладельцем другому нельзя (см. Письма Минфина России от 30.10.2007 N 03-04-05-01/350, ФНС России от 25.09.2007 N 04-2-03/002429).

Особое внимание следует обратить на такой нюанс. Родители, имеющие несовершеннолетних детей и расходующие собственные средства на приобретение объектов недвижимости в общую с детьми долевую собственность, вправе применить имущественный вычет в соответствии с фактически произведенными расходами без распределения по долям (в полном объеме). Разумеется, в пределах общего размера вычета.

Если имущество приобретено в общую совместную собственность, размер вычета также распределяется, но уже в согласованных собственниками размерах и в соответствии с их письменным заявлением (абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). При этом вы можете распределить вычет в каких угодно пропорциях, даже 100% и 0% (см. Письма Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-05-01/122, от 26.11.2007 N 03-04-05-01/378, УФНС России по г. Москве от 19.05.2006 N 09-17/42422).

По мнению чиновников, если одному из собственников имущественный вычет распределен по согласованию в размере 0%, тем не менее такой собственник свое право на вычет использовал. Поэтому повторно он ему предоставлен быть не может.

Вычет может быть использован налогоплательщиком только один раз. Повторное его предоставление не допускается (абз. 20 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ)

Встречаются случаи, когда налогоплательщики до того момента, как заявят право на вычет, продают жилье. Несмотря на это, права на вычет они не теряют.

Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то его остаток может быть перенесен на последующие годы до полного его использования (абз. 21 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Имущественный налоговый вычет может быть получен либо у налогового органа по окончании года, либо у работодателя до окончания года. Это следует из абз. 1 п. 2, абз. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.05.2008 N 03-04-06-01/146).

Имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья обязан предоставить один из работодателей (по выбору налогоплательщика), если налогоплательщик обратится к нему с соответствующим уведомлением. Форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@ (далее - Уведомление) (п. 3 ст. 220 НК РФ).

 4. Профессиональный налоговый вычет, который связан с профессиональной деятельностью налогоплательщика, и применять их могут только те лица, которые:

1) осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 221, пп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ);

2) занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.) (п. 1 ст. 221, пп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ);

3) выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ст. 221 НК РФ);

4) получают авторские и другие вознаграждения (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ).

Для индивидуальных предпринимателей в составе профессионального вычета можно принять и неподтвержденные расходы, но в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.

Вычет предоставляется налоговым органом (абз. 6 п. 3 ст. 221, п. п. 1, 2 ст. 226, пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). Для этого налогоплательщику следует по окончании налогового периода подать в налоговый орган письменное заявление на предоставление профессионального налогового вычета. Вместе с заявлением также подается налоговая декларация (абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Иных условий для получения вычета НК РФ не устанавливает.

Вернуться к ленте публикаций