Выпуск для бухгалтера от 16.06.2014

Обзор Налоговых новостей для бухгалтера от Учет-Сервис

Выпуск №17 (98) от 16 Июня 2014 года

 

Новости
/разъяснения
Вопросы НДФЛ Архив
рассылки

 

 

НДС-изменения 2014 года

Варианты замещения работников, ушедших в отпуск 

За неуплату налогов Софи Лорен запретили въезд в Италию


НДС-изменения 2014 года

Е. С. Казаков, эксперт журнала «Акты и комментарии для бухгалтера»

Принят Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 81-ФЗ), который содержит изменения, касающиеся вопросов налогообложения, в том числе НДС. Данные изменения любопытны и нуждаются в некоторых комментариях.

Начнем с тех изменений, которые вступят в силу уже в ближайшее время – с 01.07.2014.

Когда учесть отгрузку при продаже недвижимости?

При исчислении и уплате НДС важно правильно установить момент определения налоговой базы. В Налоговом кодексе этому посвящена целая статья – ст. 167. В пункте 3 данной статьи говорится о случае, когда товар при реализации (передаче права собственности) не отгружается физически и не транспортируется. В первую очередь это касается недвижимого имущества.

Согласно данной норме именно передача права собственности в таких случаях приравнивается к отгрузке товара. Но в отношении недвижимости момент передачи права собственности определить бывает непросто из-за сложностей юридического оформления подобной передачи, во всяком случае, существуют разные подходы к определению момента передачи.

Арбитражные суды склоняются к тому, что он соответствует моменту государственной регистрации передачи объекта недвижимости его новому собственнику. А при его определении они предпочитают ориентироваться на гражданское законодательство. В частности, из п. 2 ст. 223 ГК РФ следует, что в случаях, когда отчуждение недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. Об этом сказано, например, в Постановлении ФАС ВСО от 25.11.2013 № А33-2767/2013.

То есть согласно действующей редакции п. 3 ст. 167 НК РФ объект обложения НДС при реализации недвижимого имущества должен определяться на дату регистрации права собственности.

К таким же выводам можно прийти, обратясь к ст. 8.1 ГК РФ, которая действует с 01.03.2013, а ранее – к утратившему силу п. 2 ст. 8 ГК РФ. Об этом говорится в Постановлении ФАС ВСО от 16.05.2012 № А78-5403/2011 (см. также постановления ФАС СЗО от 28.02.2014 № А05-2863/2013, ФАС ВВО от 08.07.2009 № А79-3483/2008, ФАС МО от 21.03.2011 № КА-А40/1488-11, ФАС ПО от 14.06.2011 № А55-14717/2010).

Однако такой подход не устраивал налоговые органы. Ведь между фактической передачей объекта недвижимости и государственной регистрацией данного факта могут пройти много дней, в результате новый владелец может уже начать активно его использовать.

Поэтому, очевидно, по инициативе налоговых органов в п. 3 ст. 167 НК РФ внесено уточнение. Оно выражается в установлении специального правила для определения момента возникновения обязанности у налогоплательщика рассчитывать налоговую базу в случае реализации им объектов недвижимости. Этот момент согласно новому пункту (16) ст. 167 НК РФ соответствует именно дню передачи недвижимого имущества его покупателю по передаточному акту или иному документу о его передаче.

О подписи счета-фактуры представителем предпринимателя

Порядок подписания счета-фактуры приведен в п. 6 ст. 169 НК РФ. При этом до сих пор счет-фактуру, выставленный юридическим лицом, разрешалось подписывать вместо руководителя или главного бухгалтера иному лицу, уполномоченному на то руководством организации. А вот для предпринимателя такой возможности не предусматривалось (см. письма Минфина России от 24.07.2012 № 03-07-14/70, от 14.01.2010 № 03-07-09/02, ФНС России от 09.07.2009 № ШС-22-3/553@). Вероятно, законодатели не считали, что деятельность индивидуальных предпринимателей может быть масштабной, в связи с чем могут возникнуть затруднения в проставлении подписи всякий раз лично коммерсантом.

Тем не менее многим предпринимателям было бы удобно все-таки доверить подписание счетов-фактур, выставляемых от их имени, другим лицам – своим работникам. В связи с этим внесено изменение в п. 6 ст. 169 НК РФ. Индивидуальный предприниматель получил право выдавать доверенность любому иному лицу на подписание счета-фактуры. При этом в счете-фактуре обязательно должны быть указаны реквизиты свидетельства о регистрации данного ИП.

Надо ли нотариально заверять такую доверенность? Очевидно, это необходимо. Ведь уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. При этом уполномоченный представитель налогоплательщика – физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством (п. 1 и 3 ст. 29 НК РФ).

В данном случае к физическому лицу относится и индивидуальный предприниматель. Это следует из п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, а также из разъяснений контролирующих органов (письма Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-06/53558, от 01.08.2013 № 03-02-08/30900, ФНС России от 16.10.2013 № ЕД-4-3/18527@).

О журналах учета счетов-фактур

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ до сих пор одной из обязанностей плательщиков НДС являлось ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. Но с 01.01.2015 им больше не надо будет это делать.

Это касается и тех, кто освобожден от обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. Причем такие лица в числе других документов, подтверждающих право на освобождение от НДС, должны были представлять копию журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Соответственно, и это им делать с указанной даты больше не придется (п. 6 ст. 145 НК РФ утрачивает силу).

Но есть одна категория лиц, для которых такая обязанность сохраняется. Это лица, не являющиеся налогоплательщиками, которые выставляют и (или) получают счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров. Причем такая обязанность установлена для них недавно – с 01.01.2014 Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Дело в том, что данные лица не представляют в налоговые органы деклараций по НДС, однако те могут запросить сведения о выставленных или полученных счетах-фактурах в ходе встречных проверок контрагентов названных лиц. Такие сведения они как раз смогут почерпнуть из журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур.

В связи с этим изменением следует ожидать внесения поправок и в п. 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость .

Отменены суммовые разницы

С 01.01.2015 в налоговом учете больше не надо учитывать суммовые разницы. Это изменение надо иметь в виду и плательщикам НДС при оплате товаров (работ, услуг) по договорам, оплата которых предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах.

В настоящее время суммовая разница, исчисленная с сумм НДС, в соответствии с п. 4 ст. 153 НК РФ или абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ включается во внереализационные доходы или расходы.

Данный порядок сохраняется, но с указанной даты суммовые разницы, поскольку в Налоговом кодексе такой термин не будет применяться, надо именовать разницами в сумме.

Источник: Журнал "НДС проблемы и решения"

 

Варианты замещения работников, ушедших в отпуск (памятка для кадровика)

  • Срочный трудовой договор (по основной работе или по совместительству)
  • Временный перевод
  • Временное перемещение
  • Выполнение дополнительной работы (ст. 60.2 ТК РФ)

Срочный трудовой договор (по основной работе или по совместительству)             

На время отсутствия основного работника работодатель может заключить срочный трудовой договор с другим человеком.

Закон гласит

«Срочный трудовой договор заключается:

на время исполнения обязанностей отсутствующего работника, за которым в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохраняется место работы…» (ч. 1 ст. 59 Трудового кодекса РФ).

По срочному трудовому договору можно принять работника по основной работе, и он будет трудиться полный рабочий день и наверняка выполнит всю работу отпускника.

Если предполагается, что работу отсутствующего работника можно выполнить за полдня или еще меньшее время, то нередко заключают и срочный трудовой договор о работе по совместительству. Иногда и совместители могут работать целый день (ст. 284 ТК РФ). Причем можно как пригласить работника со стороны (внешнее совместительство), так и предложить совместительство своему работнику, который трудится у данного работодателя по основной работе (внутреннее совместительство).

Важно, что совместитель будет выполнять порученную работу в иное (свободное) от основной работы время, а не одновременно в течение рабочего дня и ту, и другую работу.

Допустимо заключение трудового договора о работе по основной работе на условиях неполного рабочего времени с пропорциональной оплатой (ст. 93 ТК РФ). Это условие «включается» в случаях, когда, к примеру, нет необходимости передавать некоторые обязанности отсутствующего работника его преемнику, эти обязанности могут «подождать» возвращения основного работника. Тогда на время его отпуска передают другому работнику те обязанности, которые «ждать» не могут, и времени для их исполнения может понадобиться не 8, а 5–7 часов в день.

На что обратить внимание

В трудовом договоре нужно определить срок. Срок определяем, ссылаясь на ч. 1 ст. 59 ТК РФ и используя ее формулировки. Последний день срока определяем не датой (00.00.0000), а событием – выходом отсутствующего работника. Почему не датой? Во-первых, потому что в предполагаемую дату (когда по графику отпусков работник должен выйти из отпуска) он может не выйти по уважительным причинам (болезнь и др.) и отпуск может быть продлен. А значит, с датой увольнения возникнет спор. Во-вторых, потому что такой вариант вытекает из ч. 1 ст. 59 ТК РФ и ч. 3 ст. 79 ТК РФ.

Если заключается срочный трудовой договор о работе по совместительству, важно соблюсти требования закона о запрете совместительства для отдельных категорий работников, о норме рабочего времени для совместителей, об оплате совместительства (ст. 282, 284, 285 ТК РФ).

При приеме новичка не забудьте ознакомить его под роспись со всеми его должностными обязанностями, при необходимости в случаях, установленных законом, заключите с ним договор о полной материальной ответственности. Обеспечьте надлежащую передачу дел между отпускником и работником, его заменяющим, как при уходе основного работника в отпуск, так и при его возвращении.

С выходом отпускника такой договор нужно расторгнуть. Если работодатель забудет это сделать, то условие о сроке утратит силу и договор будет считаться заключенным на неопределенный срок, а значит, увольнение замещающего работника окажется под вопросом:

•           «Срочный трудовой договор прекращается с истечением срока его действия. О прекращении трудового договора в связи с истечением срока его действия работник должен быть предупрежден в письменной форме не менее чем за три календарных дня до увольнения, за исключением случаев, когда истекает срок действия срочного трудового договора, заключенного на время исполнения обязанностей отсутствующего работника» (ч. 1 ст. 79 ТК РФ»);

•           «В случае, когда ни одна из сторон не потребовала расторжения срочного трудового договора в связи с истечением срока его действия и работник продолжает работу после истечения срока действия трудового договора, условие о срочном характере трудового договора утрачивает силу и трудовой договор считается заключенным на неопределенный срок» (ч. 4 ст. 58 ТК РФ).

Срочный трудовой договор, в котором момент прекращения договора определен событием (выходом основного работника на работу), нельзя расторгать ранее наступления этого события. Некоторые ошибаются и нарушают это правило, увольняют заменяющего работника в последний день перед выходом основного работника.

Имейте в виду, что если Вам не понравится, как новый работник выполняет порученную работу, то до истечения срока договора уволить его может быть нелегко (если принятый работник будет против). Поэтому рассмотрите вариант поручения работникам обязанностей отсутствующего работника как дополнительной работы в порядке ст. 60.2 ТК РФ. В этом случае отменить поручение об исполнении обязанностей отсутствующего работника можно, предупредив работника за три дня.                                 

Временный перевод

Возможно, летом на каких-то участках работы на предприятии мало (сезонное снижение объема), появляются простои, и высвобождающихся работников можно перевести на работу ушедших в отпуск коллег.

Закон гласит

«По соглашению сторон, заключаемому в письменной форме, работник может быть временно переведен на другую работу у того же работодателя на срок до одного года, а в случае, когда такой перевод осуществляется для замещения временно отсутствующего работника, за которым в соответствии с законом сохраняется место работы, – до выхода этого работника на работу...» (ч. 1 ст. 72.2 ТК РФ).

На что обратить внимание

В письменном соглашении о переводе важно указать его срок. День прекращения перевода определяем не датой, а событием – выходом на работу из отпуска основного работника.

При переводе не забудьте ознакомить работника под роспись со всеми его должностными обязанностями, при необходимости в случаях, установленных законом, заключите с ним договор о полной материальной ответственности. Обеспечьте надлежащую передачу дел между отпускником и работником, его заменяющим.

Помните: запрещается переводить работника на работу, противопоказанную ему по состоянию здоровья (ч. 4 ст. 72.1 ТК РФ).

Не забывайте, что при временном переводе на другую работу Ваш работник освобождается от работы, обусловленной трудовым договором. И требовать от него теперь одновременно выполнения работы и по временной должности (профессии), и по прежней работодатель уже не может.

С выходом основного работника из отпуска предоставьте заменяющему работнику прежнюю работу. Помните: «Если по окончании срока перевода прежняя работа работнику не предоставлена, а он не потребовал ее предоставления и продолжает работать, то условие соглашения о временном характере перевода утрачивает силу и перевод считается постоянным» (ч. 1 ст. 72.2 ТК РФ).

Имейте в виду, что если Вам не понравится, как новую работу выполняет переведенный работник, то до истечения срока перевода отстранить его от этой работы и передать ее другому сотруднику может быть нелегко (если переведенный работник будет протестовать). Поэтому рассмотрите вариант поручения работникам обязанностей отсутствующего работника как дополнительной работы в порядке ст. 60.2 ТК РФ. В этом случае отменить поручение об исполнении обязанностей отсутствующего работника можно, предупредив работника за три дня.

Перемещение

В отличие от перевода, перемещение работника допускается без его согласия.

На время отсутствия отпускника на работе на его место может быть перемещен другой работник.

 Закон гласит

«Не требует согласия работника перемещение его у того же работодателя на другое рабочее место, в другое структурное подразделение, расположенное в той же местности, поручение ему работы на другом механизме или агрегате, если это не влечет за собой изменения определенных сторонами условий трудового договора» (ч. 3 ст. 72.1 ТК РФ).

Напомним, что в ряде случаев в трудовом договоре можно не прописывать структурное подразделение, в которое принят работник, даже филиал и представительство, в котором трудится работник, указывать не обязательно, если он (оно) находится в той же местности (ч. 2 ст. 57 ТК РФ). Отсутствие такого уточнения позволяет работодателю перемещать работника без его согласия. Если конкретное рабочее место не прописано в договоре, то при его изменении условия трудового договора не изменяются.

Поскольку перемещают работников одной должности (профессии), то с передачей дел и работой на новом месте обычно трудностей не бывает.   

На что обратить внимание

До перемещения проверьте трудовой договор с работником, есть ли в нем условие об уточнении рабочего места, точно ли при перемещении работника условия трудового договора не изменятся.

Запрещается перемещать работника на работу, противопоказанную ему по состоянию здоровья (ч. 4 ст. 72.1 ТК РФ).

Исполнение обязанностей отсутствующего работника, совмещение должностей (профессий), расширение зон обслуживания

Работа сотрудника, ушедшего в отпуск, может быть поручена кому-то из его коллег без освобождения последнего от его основной работы. Конечно, если особенности и объем работы это позволяют.

Закон гласит

«С письменного согласия работника ему может быть поручено выполнение в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную оплату (статья 151 настоящего Кодекса).

Поручаемая работнику дополнительная работа по другой профессии (должности) может осуществляться путем совмещения профессий (должностей). Поручаемая работнику дополнительная работа по такой же профессии (должности) может осуществляться путем расширения зон обслуживания, увеличения объема работ. Для исполнения обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику может быть поручена дополнительная работа как по другой, так и по такой же профессии (должности).

Срок, в течение которого работник будет выполнять дополнительную работу, ее содержание и объем устанавливаются работодателем с письменного согласия работника (ст. 60.2 ТК РФ).

При совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику производится доплата.

Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы (статья 60.2 настоящего Кодекса)» (ст. 151 ТК РФ).

У новичков нередко возникает вопрос: что лучше/правильней оформить в случае, когда работа отпускника поручается как дополнительная другому работнику: исполнение обязанностей отсутствующего работника, совмещение должностей (профессий), расширение зон обслуживания, увеличение объема работ? Все эти позиции ст. 60.2 ТК РФ относит к видам дополнительной работы.

На практике обычно с работником заключают соглашение об исполнении обязанностей временно отсутствующего работника наряду с работой, определенной трудовым договором, как раз в случаях, когда основной работник уходит в отпуск (на больничный и т.д.). А совмещение должностей (профессий) оформляется в случае, когда работнику поручается дополнительная работа по вакантной должности. Аналогично и с расширением зон обслуживания, увеличением объема работ.

Но должны признаться, такого разграничения в кодексе не установлено. Поэтому, когда на время отпуска основного работника его работа поручается как совмещение должностей (профессий), расширение зон обслуживания или увеличение объема работ другому работнику, то претензий со стороны проверяющих органов обычно не бывает.

В рамках исполнения обязанностей отсутствующего работника могут быть переданы не все его обязанности, а часть. Иногда обязанности уходящего в отпуск работника передают не одному, а делят между 2–3 остающимися коллегами. Это допустимо.

На что обратить внимание

Замещающего работника нужно предупредить, что он не освобождается от старой работы и теперь в течение рабочего дня ему предстоит справляться и с работой, определенной трудовым договором, и с дополнительной работой. 

В соглашении с работником должны быть прописаны все условия, установленные кодексом:

- содержание и объем дополнительной работы,

- срок выполнения дополнительной работы (на время отпуска другого работника),

- размер доплаты за дополнительную работу.

Обеспечьте передачу дел между работником, уходящим в отпуск, и заменяющим работником.

Если работник будет в какие-то дни не успевать выполнить основную работу и дополнительную, то решить это можно путем привлечения его к сверхурочной работе с его согласия, с соответствующей компенсацией (ст. 99 ТК РФ).

Следует помнить, что работник имеет право досрочно отказаться от выполнения дополнительной работы, а работодатель – досрочно отменить поручение о ее выполнении, предупредив об этом другую сторону в письменной форме не позднее чем за три рабочих дня (ст. 60.2 ТК РФ). Если Вы опасаетесь, что замещающий работник откажется от дополнительной работы и сорвет рабочий процесс, а Вы не сможете за три дня найти другого заменяющего работника, то, возможно имеет смысл рассмотреть иной вариант замены работника, ушедшего в отпуск (перевод, перемещение, заключение срочного трудового договора).

Источник: www.kadrovik-praktik.ru

 

За неуплату налогов Софи Лорен запретили въезд в Италию

В середине 70-х годов за неуплату налогов несравненной Софи Лорен был официально запрещен въезд в Италию. Звезда кинематографа отнеслась к этому решению весьма спокойно и ошиблась. Как только она объявилась в Италии, ее тут же арестовали сотрудники финансовой гвардии. Налоги Софи Лорен пришлось все-таки уплатить. Кроме того, примадонна отсидела небольшой срок в камере с проститутками.

В поле зрения налоговых органов не так давно попал и соотечественник Софи Лорен - знаменитый оперный тенор Лучано Паваротти. Бельгийские налоговики вручили ему в 1996 году счет на 33 тысячи американских долларов и при этом напомнили, что эту сумму в виде налогов он "забыл" уплатить во время гастролей в Бельгии пять лет назад.

Источник: www.klerk.ru

 

Прошлые выпуски:

ООО "Учет-Сервис"

Наш тел.: +7 (383)249 10 83,  255 96 58
Наш адрес: 630005, г.Новосибирск, ул.Крылова, 36 оф.112
www.учет-сервис.рф