Выпуск для бухгалтера от 24.03.2014

Обзор Налоговых новостей для бухгалтера от Учет-Сервис

Выпуск №8 (89) от 24 Марта 2014 года

 

Новости
/разъяснения
Вопросы НДФЛ Архив
рассылки

 

 

Уменьшение налога УСН и ЕНВД на страховые взносы – разный подход

Утверждены Методические рекомендации  по заполнению нового расчета РСВ-1 ПФР

Продажа автотранспорта на ЕНВД облагается УСН либо по обычной системе налогообложения

О налоговых штрафах с 2014 года

Срок законного пребывания в России граждан СНГ, работающих на основании разрешения на работу или патента

Страховые взносы в ПФР с выплат работникам-иностранцам

Шведская группа "АВВА", их эксцентричные костюмы и ... налоги

 

Уменьшение налога УСН и ЕНВД на страховые взносы – разный подход

В Письме от 27.01.2014 №03-11-11/2826 Минфин России напоминает, что ИП, применяющие УСН с объектом "доходы" и производящие выплаты физлицам, могут уменьшать налог (авансовый платеж) на сумму взносов в ПФР и ФФОМС, уплаченных как за наемных работников, так и за себя, в пределах 50 процентов от суммы налога.

А вот ИП на ЕНВД, имеющий наемных работников, может уменьшить свой налог только на страховые взносы уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в налоговом периоде с вознаграждения работникам, при этом так же сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Ссылки по теме:

 

Утверждены Методические рекомендации  по заполнению нового расчета РСВ-1 ПФР

Отчетность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за I квартал 2014 года сдается по новой форме РСВ-1 ПФР, утвержденной Постановлением Правления ПФ РФ от 16.01.2014 N 2п (в том числе уточнен титульный лист расчета, введен новый раздел, предусматривающий отражение персонифицированных сведений о застрахованном лице, отсутствует распределение суммы взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии и пр.).

Постановлением ПФ РФ от 04.03.2014 №88р "Об организации работы Пенсионного фонда РФ, его территориальных органов по проверке расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам" утверждены Методические рекомендации, в которых приведены перечень проверяемых элементов и коды статуса их заполнения.

Источник: www.consultant.ru

 

Продажа автотранспорта на ЕНВД облагается УСН либо по обычной системе налогообложения

Минфин России в Письме от 04.02.2014 №03-11-11/4372 еще раз напоминает, что если налогоплательщик в отношении автотранспортных перевозок уплачивает ЕНВД, а в отношении остальной деятельности применяет УСН, то доход от реализации транспортного средства, в том числе от разовой операции по продаже грузового автомобиля, облагается налогом в рамках УСН, т.к. операция по реализации основного средства (в том числе разовая операция по продаже грузового автомобиля) не подлежит налогообложению в рамках единого налога на вмененный доход.

Ссылки по теме:

 

О налоговых штрафах с 2014 года

Все "штрафные" поправки вступили в силу с 2014 года, и все они не в нашу пользу. Вроде бы новых статей в главе 16 Кодекса не появилось, а ситуаций, когда на нас можно наложить штраф, и потенциальных нарушителей стало больше.

Сразу оговорюсь, что новые редакции статей НК, установившие ответственность за то, что раньше нарушением не являлось, или увеличившие штраф, должны применяться только в отношении тех, кто совершит соответствующее правонарушение начиная с 01.01.2014. Если мы набедокурили до нового года, то отвечать будем по старым нормам. И если деяние, совершенное нами до 1 января, не являлось налоговым правонарушением, оштрафовать за него нас не могут.

Первая поправка позволит налоговикам штрафовать за непредставление или несвоевременное представление деклараций не только плательщиков соответствующих налогов, но и иных лиц, обязанных представлять декларации в силу требований НК. В первую очередь на ум приходят спецрежимники, выставившие своим покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС или оплатившие аренду госимущества, но не сдавшие декларацию по НДС.

Для того чтобы стало возможным штрафовать таких товарищей, законодателю даже трудиться особо не пришлось. Достаточно было в новой редакции пункта 1 статьи 119 НК убрать из первого абзаца слово "налогоплательщиком". Именно это слово позволило Президиуму ВАС в 2007 году в Постановлении N 4544/07 утверждать, что нельзя оштрафовать за непредставление декларации по конкретному налогу лицо, которое плательщиком этого налога не является. И с тех пор эта позиция прижилась в судебной практике. Но с нового года оснований для ее существования не останется.

А новая формулировка санкции в пункте 1 статьи 119 покончит с либерализмом ФНС. Старая редакция нормы позволяла налагать минимальный штраф на налогоплательщиков, которые не только не вовремя сдали декларацию, но и с опозданием уплатили налог по ней. Все, что для этого надо было сделать, - рассчитаться с бюджетом до вынесения ИФНС решения о привлечении к ответственности. Ведь сумма штрафа по старой редакции этой нормы считалась от "неуплаченной суммы налога", подлежащей уплате по "просроченной" декларации. Вот и получалось, что, если на дату вынесения решения о привлечении к ответственности вся сумма налога уплачена, посчитать штраф за просрочку подачи декларации не от чего. Но чтобы всяким чересчур забывчивым товарищам Налоговый кодекс сказкой не казался, штраф за это нарушение будет считаться от суммы налога, которая не уплачена в установленный законом срок.

Пример. Расчет суммы штрафа за непредставление декларации

Организация представила годовую декларацию по налогу на прибыль 29 апреля, в этот же день в бюджет был уплачен налог, исчисленный к уплате по этой декларации, в размере 2 000 000 руб.

Просрочка в представлении декларации составила месяц и 1 день (в расчет принимаются дни с 29 марта по 29 апреля), то есть 1 полный и 1 неполный месяц. Штраф за несвоевременное представление декларации по НДС составит:

  • если нарушение допущено в 2013 г. - 1000 руб.;
  • если нарушение допущено в 2014 г. - 200 000 руб. (2 000 000 руб. х 5% х 2).

В связи со статьей 119 НК следует упомянуть еще о двух проблемах, разрешенных Пленумом ВАС в Постановлении N 57.

Проблема первая возникла из-за того, что ФНС искренне считала, будто минимальный штраф по статье 119 НК - 1000 рублей - не может быть уменьшен в связи с наличием смягчающих обстоятельств. Но ВАС не согласился с этим выводом, и налоговикам придется это учитывать.

Вторая проблема была вызвана позицией самого ВАС, высказанной 3 года назад в Постановлении Президиума N 3299/10. Напомню, в нем суд решил, что декларация по налогу на прибыль упрощенной формы, представляемая по итогам отчетных периодов, - это не расчет авансового платежа, а именно декларация. Аргумент для этого решения был один: раз назвал законодатель в статье 289 НК этот документ декларацией, значит, он декларация. Поэтому налогоплательщиков, которые не вовремя отчитались по налогу на прибыль за отчетный период, можно было штрафовать по статье 119 НК. Но прошло 3 года (достаточное время для размышлений), и ВАС обратился к первой части Кодекса, которая проводит четкую грань между налогом и авансовым платежом и между декларацией и расчетом авансового платежа. Что и позволило судьям прийти к обратному выводу: расчет авансовых платежей, как бы он ни назывался во второй части НК, остается расчетом и штрафовать за его несвоевременное представление по статье 119 НК нельзя.

Конечно, это не означает, что штрафовать за не вовремя сданный расчет авансовых платежей по налогу на прибыль не будут вовсе. Будут, но по пункту 1 статьи 126 НК, а это совсем другой штраф. Он в пять раз меньше даже минимального штрафа по статье 119 НК и составляет всего 200 рублей.

Следующее изменение максимально расширит круг субъектов, которых можно привлечь к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения. Все, что для этого потребовалось, - исключить из пункта 1 статьи 120 НК слово "организацией", а из последнего абзаца - слово "налогоплательщика".

В итоге штрафовать за это нарушение можно будет не только организации, но и предпринимателей, не только налогоплательщиков, но и налоговых агентов. Например, предпринимателя, у которого есть хотя бы один работник, но нет налогового регистра по НДФЛ, можно будет оштрафовать минимум на 10 000 рублей. Такой же штраф может быть наложен на организацию, которая в течение 2014 года не отразит в налоговом регистре по НДФЛ, например, материальную помощь, выплаченную работнику, и сделанный ему же подарок. Штраф в любой из этих ситуаций будет, даже если НДФЛ рассчитан и удержан правильно. И это притом что регистр нам нужен только для правильного исчисления и удержания налога. Однако обратите внимание: налоговых агентов можно будет штрафовать только по пунктам 1 и 2 статьи 120 НК. Поскольку нарушение, предусмотренное пунктом 3 этой статьи, они совершить не могут. Конечно, неправильное отражение налоговым агентом на счетах бухучета, в бухгалтерских или налоговых регистрах начислений в! пользу налогоплательщика может привести к занижению налоговой базы. Но штраф за это нарушение считается от суммы неуплаченного налога, а налоговый агент налог не платит, а только перечисляет. Поэтому агента за неправильный расчет налоговой базы налогоплательщика, из-за которого налог был исчислен в заниженном размере, можно штрафовать только по статье 123 НК. Даже, когда причиной занижения налоговой базы станет грубое нарушение правил учета. Ведь именно статья 123 Кодекса устанавливает ответственность за неперечисление налога.

Источник: Журнал "Главная книга. Конференц - зал" 2014, N 01

 

Срок законного пребывания в России граждан СНГ, работающих на основании разрешения на работу или патента

Компаниям, которые принимают на работу иностранных граждан, приходится следить за изменениями не только трудового, но и миграционного законодательства. В этой статье рассказывается об изменениях, вступивших в силу 1 января 2014 года. Могут ли теперь (после изменения миграционного законодательства) иностранные граждане, прибывшие в Россию в порядке, не требующем получение визы, находиться на территории РФ более 90 суток?

С 1 января 2014 года вступил в силу Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. № 389-ФЗ, которым внесены изменения в статью 5 Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». Теперь срок временного пребывания в Российской Федерации иностранного гражданина, прибывшего в Россию в порядке, не требующем получения визы, не может превышать 90 суток суммарно в течение каждого периода в 180 суток, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ.

Однако в отношении временно пребывающих в России иностранных граждан, прибывших в Россию в порядке, не требующем получения визы, и работающих на ее территории по трудовому или гражданско-правовому договору, действует прежний порядок.

Пункт 5 статьи 5 Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ прямо предусматривает, что срок временного пребывания иностранного гражданина продлевается при выдаче ему разрешения на работу или патента, а также при продлении срока действия разрешения на работу или патента в соответствии со статьями 13.1, 13.2 или 13.3 Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ.

При этом если временно пребывающий в стране иностранный гражданин, прибывший в Россию в порядке, не требующем получения визы, работает по трудовому или гражданско-правовому договору у юридического лица на основании разрешения на работу, то срок его пребывания продлевается на срок действия выданного разрешения на работу, но не более чем на 1 год, исчисляемый со дня въезда иностранного гражданина в Россию. Т. е. такой безвизовый иностранный гражданин может находиться на территории России до 1 года.

Если же временно пребывающий в стране иностранный гражданин, прибывший в Россию в порядке, не требующем получения визы, работает по трудовому или гражданско-правовому договору у юридического лица на основании разрешения на работу и является высококвалифицированным специалистом, то срок его пребывания продлевается на срок действия выданного разрешения на работу, но не более чем на 3 года. При этом разрешение на работу для такого иностранного гражданина может быть продлено неоднократно, но не более чем на три года каждым подобным продлением. Т. е. такой безвизовый иностранный гражданин может находиться на территории России до 3 лет, а в случае продления разрешения на работу может не покидать страны и более продолжительный период.

Если же временно пребывающий иностранный гражданин, прибывший в Россию в порядке, не требующем получения визы, работает по трудовому или гражданско-правовому договору у физического лица на основании патента, то срок его пребывания продлевается на срок выданного патента. Напомню, что патент выдается на срок от 1 до 3 месяцев. Срок действия патента может неоднократно продлеваться на период не более трех месяцев. Но при этом общий срок действия патента с учетом продлений не может превышать 12 месяцев со дня выдачи патента. Т. е. такой безвизовый иностранный гражданин может находиться на территории России до 1 года (при условии продления его патента).

Таким образом, временно пребывающий в России иностранный гражданин, прибывший в страну в порядке, не требующем получения визы, если он работает по трудовому или гражданско-правовому договору на основании разрешения на работу или патента, вправе находиться на территории России в совокупности более 90 дней в течение 180 дней. Если же перечисленные условия не соблюдены, то временно пребывающий в стране иностранный гражданин, прибывший в Россию в порядке, не требующем получения визы, и уже находящийся на ее территории суммарно 90 дней в течение 180 дней, обязан покинуть страну.

Источник: Электронный журнал «Работа с персоналом»

 

Страховые взносы в ПФР с выплат работникам-иностранцам

Порядок исчисления страховых взносов с выплат в ПФР, производимых работодателями (в том числе индивидуальными предпринимателями) в пользу работников – иностранных граждан, имеющих статус временно пребывающих лиц на территории РФ, имеет определенные особенности.

Немного теории:

Согласно ст. 2 Закона о правовом положении иностранных граждан в РФ временно пребывающий в РФ иностранный гражданин – это лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание. В свою очередь, миграционная карта подтверждает право иностранного гражданина на временное пребывание на территории РФ. И еще. Как гласит п. 4 ст. 13 Закона о правовом положении иностранных граждан в РФ, работодатель вправе оформить трудовые отношения с временно пребывающими на территории РФ иностранными гражданами при наличии разрешения на работу у последних.

Случаи, когда предприниматель обязан исчислить страховые взносы в ПФР, определены в п. 1 ст. 7 Закона о пенсионном страховании и п. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах. Они исчисляются, если работодатель (индивидуальный предприниматель) заключил с названными работниками:

  • трудовой договор на неопределенный срок;
  • срочный трудовой договор (договоры) на срок не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года;
  • гражданско-правовой договор, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг.

В таких случаях иностранные граждане считаются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию.

Тарифы страховых взносов в отношении рассматриваемой категории лиц определены (и действуют вплоть до 2016 года) в ст. 33.1 Закона о пенсионном страховании:

  • в размере 22% – в рамках установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов;
  • в размере 10% – свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов.

В практике:

Несмотря на установленные правила, практически у каждого страхователя (индивидуальные предприниматели – не исключение) встречаются нестандартные ситуации, не имеющие универсального решения с точки зрения нормативных актов.

Например, нужно ли исчислить страховые взносы в ПФР в ситуации, когда срочный трудовой договор с иностранным гражданином заключен на срок продолжительностью не менее шести месяцев, а период действия договора приходится на разные календарные ­годы?

Есть два варианта: полагаться на собственное суждение (трактовку) законодательных правил или руководствоваться письменными разъяснениями уполномоченного органа (разумеется, при наличии таковых) по вопросам начисления, перечисления и уплаты страховых взносов (а также порядка предоставления отчетности по ним).

Напомним, полномочиями по разъяснению вопросов, связанных с исчислением и уплатой страховых взносов (в том числе в ПФР), в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 14.09.2009 № 731 наделен Минтруд.

Предпринимателям следует обратить внимание на Письмо Минтруда России от 29.08.2013 № 17-3/1436. Пункт 1 ст. 7 Закона о пенсионном страховании применительно к рассматриваемой ситуации авторы письма трактуют так. Если в одном календарном году срок действия срочного трудового договора составляет менее шести месяцев, а в другом – более шести месяцев, то иностранный гражданин считается застрахованным лицом с первого месяца работы. Следовательно, с выплат, произведенных в пользу такого работника, начисляются и уплачиваются страховые взносы в ПФР (по ставкам, предусмотренным ст. 33.1 Закона о пенсионном страховании).

Если ни в одном календарном году период действия срочного трудового договора не превышает шести месяцев, то иностранный работник в силу приведенного определения застрахованным лицом не признается, значит, и страховые взносы в таком случае работодатель не начисляет.

Пример

Индивидуальный предприниматель заключил срочные трудовые договоры с двумя иностранными гражданами, временно пребывающими на территории РФ. С первым работником – на период с 01.06.2013 по 13.02.2014, со вторым – с 09.09.2013 по 31.01.2014.

Нужно ли начислять страховые взносы в ПФР с выплат, производимых в пользу таких работников?

Продолжительность срочного трудового договора с первым работником составила 7 месяцев в 2013 году и 1 месяц и 13 дней в 2014 году.

Продолжительность договора со вторым работником, соответственно, – 3 месяца и 22 дня в 2013 году и 1 месяц в 2014 году.

В первом случае период действия договора превысил оговоренные Законом о пенсионном страховании шесть месяцев в 2013 году. Следовательно, первый работник является застрахованным лицом и с выплат, производимых в его пользу, должны быть исчислены и уплачены страховые взносы в ПФР.

Второй работник застрахованным лицом не является, поскольку ни в одном календарном году период действия указанного договора не превысил оговоренных Законом о пенсионном страховании шести месяцев. Значит, с выплат, производимых в его пользу, страховые взносы в ПФР не начисляются.

Но вернемся к Письму Минтруда России № 17-3/1436. В нем чиновники рассмотрели еще одну ситуацию из практики: когда иностранный работник, временно пребывающий на территории РФ, заключил срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев, но увольняется досрочно (то есть до истечения срока действия данного договора).

По мнению Минтруда, несмотря на досрочное расторжение договора, страховые взносы в ПФР в данном случае должны быть начислены с выплат иностранному гражданину в общем порядке. Аргументировали свой вывод чиновники тем, что статус застрахованного лица зависит от того, заключен срочный трудовой договор с иностранным гражданином или нет. А вот факт исполнения договора для применения п. 1 ст. 7 Закона о пенсионном страховании в таком случае не важен.

Вроде бы все логично, но это на первый взгляд. В обратной ситуации – когда изначально срочный трудовой договор с иностранным гражданином, временно пребывающим на территории РФ, работодатель заключил на срок менее шести месяцев, а затем срок был продлен, – чиновники Минтруда считают с точностью наоборот. В Письме от 27.02.2013 № 17-4/342 указано: если в результате продления срочного трудового договора срок его действия в календарном году превысит шесть месяцев, то работодатель обязан заплатить с выплат в пользу такого работника взносы в ПФР. Причем сделать это он должен, по сути, задним числом. В Письме № 17-4/342 сказано, что начислить страховые взносы нужно с начала соответствующего месяца отчетного периода, в котором был заключен первоначальный трудовой договор. Попутно специалисты Минтруда добавили: пеней за просрочку в данном случае не будет, поскольку изначально основания для начисления взносов у страхователя отсутствовали. А вот уточненные расчеты в ПФР (за прошлые отчетные периоды текущего года) сдать, скорее всего, придется.

Правы ли чиновники? Казалось бы, формальный критерий для признания иностранного гражданина застрахованным лицом в смысле п. 1 ст. 7 Закона о пенсионном страховании (за который Минтруд ратует в Письме № 17-3/1436) в данном случае не соблюден – срочный трудовой договор хоть и заключен, но меньше чем на шесть месяцев. Значит, и статуса застрахованного лица у иностранного гражданина при такой конструкции трудовых отношений возникать не должно.

Между тем есть один нюанс, который, на наш взгляд, позволяет чиновникам быть столь категоричными, – весьма удачная, с точки зрения ее толкования в пользу бюджета, формулировка анализируемой нормы. Буквально в п. 1 ст. 7 Закона о пенсионном страховании сказано: лица,  …заключившие… срочный трудовой договор (срочные трудовые договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года.

Другими словами, по замыслу законодателей, для применения данной нормы не важна сама конструкция трудовых отношений между работодателем и иностранным гражданином, временно пребывающим на территории РФ (либо пролонгация трудового договора с иностранным гражданином, изначально заключенного на срок менее шести месяцев, либо заключение подряд несколько срочных трудовых договоров, срок действия каждого из которых составляет меньше шести месяцев). Определяющим критерием для ее применения в любом случае является общий (совокупный) срок трудовых отношений. При этом сам способ продления указанных отношений значения не имеет.

Что в итоге? Надо признать, что норма, установленная п. 1 ст. 7 Закона о пенсионном страховании, сформулирована таким образом, что практически любая конструкция из срочных трудовых договоров, совокупный срок которых превышает шесть месяцев, подпадет под ее действие. Это и подтверждают приведенные в статье письма Минтруда. Поэтому если предприниматель, заключая в расчетном периоде срочные договоры с иностранными гражданами, временно пребывающими на территории РФ, намеревается сэкономить на страховых взносах в ПФР, то он должен соблюдать простое правило: с одним лицом трудовые отношения должны быть оформлены на срок не более шести месяцев. Не исключено, что наличие временных интервалов (даже значительных, например, месяц или два) между заключенными срочными трудовыми договорами также будет истолковано чиновниками (и ревизорами) не в пользу страхователей.

Источник: Журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения»

 

Шведская группа "АВВА", их эксцентричные костюмы и ... налоги.

Кто не знает знаменитой и легендарной во времена СССР группы "АВВА"?

А их яркие костюмы в блестках, комбинезоны из латекса, кричащие цвета - все эти экстравагантные наряды?

Однако вопреки всеобщему представлению подобный выбор одежды был не стремлением выделиться и не маркетинговой стратегией, а налоговым преимуществом, сообщает Le Figaro.

В этом признался солист и гитарист группы Бьорн Ульвеус. "Никто не был одет на сцене хуже, чем мы", - вспоминает музыкант в книге The Abba Photo Book.

"Но в то время злоупотребление блестками могло с лихвой окупиться", - говорится в статье. Шведские законы разрешают вычесть из облагаемого налогом дохода траты на приобретение рабочей одежды при условии, что ее нельзя носить в повседневной жизни. Эта уловка существует и сейчас, однако шведские налоговики тщательно следят за ее применением. Недавно писательница Камилла Лэкберг попросила разрешения исключить из налоговой декларации покупку одежды Zara на 8 тыс. евро, но получила отказ, сообщает Le Figaro.

Источник: www.nalog-briz.ru

 

Прошлые выпуски:

 

ООО "Учет-Сервис"

Наш тел.: +7 (383)249 10 83,  255 96 58
Наш адрес: 630005, г.Новосибирск, ул.Крылова, 36 оф.112
www.учет-сервис.рф