Выпуск для бухгалтера от 09.12.2013

Обзор Налоговых новостей для бухгалтера от Учет-Сервис

Выпуск №79 от 9 Декабря 2013 года

 

Новости
/разъяснения
Вопросы НДФЛ Архив
рассылки

 

 

С 1 января 2014 года предельная величина доходов, для расчета страховых взносов, составит 624 000 рублей

Списываем испорченное имущество

Проведение корпоративных мероприятий: налоговые последствия и отражение в учете

Временное неиспользование имущества не обязывает ИП на УСН уплачивать имущественный налог

Не налогом единым

 

С 1 января 2014 года предельная величина доходов, для расчета страховых взносов, составит 624 000 рублей

База для начисления страховых взносов ежегодно индексируется с учетом роста средней заработной платы в РФ.

На 2013 год предельная величина базы для начисления страховых взносов определена в размере 568 000 рублей.

Постановлением Правительства РФ от 30.11.2013 №1101 установлено,  что с 1 января 2014 года данная величина будет проиндексирована в 1,098 раза. 

Таким образом, в 2014 году предельная величина базы для начисления страховых взносов составит в отношении каждого работника сумму, не превышающую 624 000 рублей, нарастающим итогом с начала года.

Ссылки по теме:

 

Списываем испорченное имущество

Авторы: Сергей Родюшкин и Екатерина Лазукова, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

При проведении инвентаризации были выявлены основные средства (бетономешалки), непригодные к дальнейшему использованию. Каков порядок списания с учета объектов основных средств, непригодных к дальнейшему использованию? Можно ли осуществить списание таких основных средств только на основании данных инвентаризации, или следует издать соответствующий приказ об их ликвидации?

Частью 1 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) установлено, что активы и обязательства подлежат инвентаризации. При этом случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами (часть 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ).

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (часть 2 ст. 11 Закона N 402-ФЗ).

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов определен в соответствующих Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания по инвентаризации).

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждает руководитель организации. В комиссию могут входить: представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.) (п.п. 2.2-2.3 Методических указаний по инвентаризации).

Определение целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств (ОС), возможности и эффективности его восстановления, а также оформление документации при выбытии ОС в задачи инвентаризационной комиссии не входят. Более того, лица, входящие в состав инвентаризационной комиссии, могут не иметь достаточной компетенции для выполнения данных задач. Например, определить возможность восстановления бетономешалки может специалист, имеющий соответствующее техническое образование и навыки работы с данным видом оборудования, в состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии такой сотрудник может и не входить. Но даже и в том случае, если специалисты, имеющие соответствующую квалификацию, входят в состав инвентаризационной комиссии, в рамках проведения инвентаризации на них возложены иные задачи:

1. До проведения инвентаризации проверить:

а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

в) наличие документов на ОС, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление;

2. В ходе проведения инвентаризации: произвести осмотр объектов и занести в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели (п.п. 3.1-3.2 Методических указаний по инвентаризации).

Согласно п. 1.4 Методических указаний по инвентаризации основными целями инвентаризации являются:

  • выявление фактического наличия имущества;
  • сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
  • проверка полноты отражения в учете обязательств.

Таким образом, инвентаризация проводится именно в целях сличения фактических данных об активах, имеющихся в организации, с данными бухгалтерского учета по этим активам, а не в целях определения возможности либо невозможности использования непригодных к эксплуатации ОС (иного имущества).

В случае, если в ходе проведения инвентаризации обнаружены ОС, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия обязана лишь составить отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.) (п. 3.6 Методических указаний по инвентаризации).

Иначе говоря, инвентаризационная комиссия может лишь найти не пригодные к использованию ОС и зафиксировать этот факт в специальной описи. А дальнейшая судьба данных объектов будет решаться иными людьми. При этом основанием для дальнейших мероприятий (списание с баланса, ремонт и т.д.) будут являться сличительные ведомости, описи составленные инвентаризационной комиссией.

Так, п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" установлено, что в случае выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации имеет место выбытие ОС.

Порядок списания ОС в бухгалтерском учете регламентирован п.п. 75-80 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания по ОС).

В частности, п. 77 Методических указаний по ОС определено, что для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования ОС, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

В компетенцию комиссии входит:

  • осмотр ОС, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования ОС, возможности и эффективности его восстановления;
  • установление причин списания ОС (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и другое);
  • выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие ОС, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
  • возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего ОС и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе ОС цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых ОС цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
  • составление акта на списание ОС.

Как видим, задачи и функции инвентаризационной комиссии и комиссии, созданной для списания ОС, совершенно различные. В связи с этим и с учетом всего вышесказанного списать с учета ОС, не пригодные к дальнейшему использованию, только на основании данных инвентаризации нельзя.

Что касается приказа о ликвидации сломанных объектов, то отдельно издавать подобный приказ руководителю не нужно. Так, п. 78 Методических указаний по ОС установлено, что принятое комиссией решение о списании ОС оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих ОС (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание ОС утверждается руководителем организации.

Именно утвержденный руководителем акт о списании и будет являться документом, служащим основанием для списания объектов с бухгалтерского учета.

Источник: www.garant.ru

 

Проведение корпоративных мероприятий: налоговые последствия и отражение в учете

Автор: Н. Будакова

Независимо от признания расходов в целях налогообложения затраты на проведение корпоративных мероприятий необходимо отразить в бухгалтерском учете. Кроме того, на практике зачастую возникают вопросы о том, надо ли удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы в связи с участием работников организации в развлекательных мероприятиях. Именно эти вопросы мы рассмотрели в представленной статье.

Как отражаются расходы на проведение корпоратива в бухгалтерском учете?

Начнем с того, что основанием для бухгалтерских записей служат первичные документы. Перед началом корпоратива необходимо издать приказ по организации, в котором указываются наименование мероприятия, его обоснование, дата, место проведения, ответственное за его проведение лицо. Также утверждаются список сотрудников, принимающих участие в корпоративе, программа мероприятия, смета расходов.

Отражение расходов в бухучете будет зависеть от формы организации мероприятия. На практике для организации корпоративов чаще всего привлекаются сторонние специализированные компании, индивидуальные предприниматели или ведущие – физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимате­лями.

Расходы, связанные с проведением корпоративных мероприятий, отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Следует отметить, что затраты, связанные с проведением корпоратива, не учитываются в целях налогообложения прибыли, но отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов в полном объеме. В связи с этим возникают постоянная разница и, соответственно, постоянное налоговое обязательство (п. 47 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н).

При этом в ст. 270 НК РФ не содержится положений, не позволяющих учитывать при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях применения гл. 25 НК РФ. Таким образом, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Соответствующие разъяснения приведены, в частности, в Письме Минфина РФ от 20.03.2013 №03-04-06/8592.

Пример 1.

Организация корпоративного мероприятия была поручена специализированной фирме. Стоимость услуг составила 177 000 руб. (согласно представленным документам фирма применяет УСНО и не является плательщиком НДС).

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Стоимость услуг по проведению корпоративного мероприятия отражена в составе прочих расходов

91/2

60

177 000

Оплачены услуги по проведению корпоратива

60

51

177 000

Отражено ПНО

(177 000 руб. х 20%)

99

68

35 400

Пример 2

Изменим условия примера 1. Предположим, что фирма – организатор мероприятия является плательщиком НДС. В данном случае стоимость услуг составит 177 000 руб., в том числе НДС – 27 000 руб.

Бухгалтеру необходимо составить следующие корреспонденции счетов:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Стоимость услуг по проведению корпоратива отражена в составе прочих расходов

91/2

60

150 000

Отражена сумма НДС, предъявленная организатором мероприятия

19

60

27 000

Сумма «входного» НДС списана в состав прочих расходов

91/2

19

27 000

Оплачены услуги по проведению корпоратива

60

51

177 000

Отражено ПНО

(177 000 руб. х 20%)

99

68

35 400

Пример 3

Для проведения корпоративного мероприятия были привлечены сторонние артисты, сумма вознаграждения которым составила 45 000 руб.

В бухгалтерском учете будут составлены следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислено вознаграждение физическим лицам, привлеченным к организации корпоратива

91/2

76

45 000

Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения

(45 000 руб. х 13%)

76

68

5 850

Выплачено вознаграждение исполнителям из кассы

(45 000 - 5 850) руб.

76

50

39 150

Перечислены страховые взносы с суммы вознаграждения

(45 000 руб. х (22% + 5,1%))

60

51

12 195

Отражено ПНО

(45 000 руб. х 20%)

99

68

9 000

Возникают ли у сотрудников,

участвующих в корпоративных мероприятиях, доходы, подлежащие обложению НДФЛ?

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом налогоплательщика – физического лица является экономическая выгода в денежной или натуральной форме при условии, что ее можно оценить и определить по правилам гл. 23 НК РФ. К доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата организацией за работника товаров (работ, услуг), иного имущества. В частности, это оплата питания, отдыха, обучения в интересах работника (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). В налоговую базу включается стоимость таких товаров (работ, услуг), имущества, определяемая по правилам ст. 105.3 НК РФ.

Вопрос

В соответствии с коллективным договором работодатель финансирует организацию и проведение корпоративных мероприятий. В ходе мероприятия планируются развлекательная программа и шведский стол. Возникает ли у сотрудников организации доход, облагаемый НДФЛ, если организация оплачивает корпоративные мероприятия для работников?

Минфин в Письме от 30.04.2013 № 03-04-05/6-333 отметил, что при проведении организацией корпоративных мероприятий ее сотрудники могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено ст. 211 НК РФ, а организация, проводящая такие мероприятия, должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. 226 НК РФ.

В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.

Вместе с тем, если при проведении корпоративного мероприятия отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.

Ранее аналогичные выводы были сделаны Минфином в письмах от 30.01.2013 №03-04-06/6-29от 06.03.2013 №03-04-06/6715, от 15.04.2008 №03-04-06-01/86. Такого же мнения придерживаются арбитры в постановлениях ФАС СЗО от 21.02.2008 №А56-30516/2006ФАС МО от 23.09.2009 №КА-А40/8528-09.

Вопрос

Каков порядок обложения НДФЛ доходов работников организации – участников корпоративно-спортивного мероприятия в виде стоимости проезда к месту проведения мероприятия и проживания в месте его проведения?

Обратимся к Письму Минфина РФ от 21.06.2013 №  03-04-06/ 23587 . Специалисты финансового ведомства напомнили, что при определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При получении налогоплательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Кроме того, Минфин привел некоторые нормы трудового законодательства, в том числе ст. 168 ТК РФ, согласно которой работодатель обязан возместить ряд расходов работников, связанных со служебными командировками. При этом согласно ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Поскольку участие в корпоративно-спортивных мероприятиях не связано с производственной деятельностью работников и выполнением ими служебных поручений, указанные поездки не могут считаться командировками, а расходы, связанные с участием работников организации в данных мероприятиях, – командировочными расходами.

Таким образом, оплата организацией проезда сотрудников к месту проведения корпоративно-спортивных мероприятий и проживания в месте их проведения является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, поэтому сумма такой оплаты подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Обратите внимание

Если в ходе корпоративного мероприятия проводится розыгрыш призов, с сумм выигрышей в лотереях и конкурсах, которые превышают 4 000 руб., необходимо удержать НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). В соответствии с п. 4 и 5 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику.

Надо ли начислять страховые взносы с суммы расходов работодателя на организацию корпоратива?

Объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством определен в п. 1 ст. 7 Федерального закона №212-ФЗ . В соответствии с положениями названного закона страховыми взносами во внебюджетные фонды облагаются выплаты и вознаграждения, начисленные страхователем в пользу физических лиц:

– в рамках трудовых отношений;

– по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг;

– по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства (в пользу авторов произведений);

– по издательским лицензионным договорам и лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Как и в случае с НДФЛ, в целях начисления страховых взносов форма выплаты (денежная или натуральная) значения не имеет. На основании п. 6 ст. 8 Федерального закона №212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме, то есть в виде товаров, работ или услуг, учитываются как стоимость этих товаров, работ, услуг на день их выплаты. Исчисление базы производится исходя из цен (с учетом НДС и акцизов), указанных сторонами договора, или исходя из государственных регулируемых розничных цен.

К сведению

В соответствии с ч. 3 ст. 8 Федерального закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов рассчитывается по каждому работнику в отдельности.

Итак, в связи с тем, что выплаты и вознаграждения, в том числе в натуральной форме, производимые страхователем в пользу работников в рамках трудовых отношений, признаются объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды, надо ли облагать страховыми взносами расходы работодателя на организацию корпоративного праздника? Одно время контролирующие органы считали, что на такие расходы взносы начислять надо. Однако в ходе судебных разбирательств арбитры пришли к противоположному выводу.

Так, в Решении Арбитражного суда Воронежской области от 29.02.2012 №А14-13077/2011 судьи отметили, что расходы организации на проведение корпоративного мероприятия не являются выплатами, которые образуют подлежащую определению материальную выгоду у каждого конкретного работника.

Кроме того, при рассмотрении дела в кассационной инстанции арбитры подчеркнули, что в соответствии с трудовым законодательством заработной платой признаются вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ). При этом компенсационные выплаты определены как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ (ст. 164 ТК РФ), а поощрения предусмотрены за добросовестное исполнение трудовых обязанностей (ст. 191 ТК РФ).

Что касается корпоративных мероприятий, то они проводятся организацией как для всего коллектива (вне какой-либо связи с исполнением работниками трудовых обязанностей), так и для приглашенных лиц. Из этого следует, что факт участия сотрудников в таких мероприятиях не свидетельствует о выплате им вознаграждения стимулирующего или компенсационного характера. То есть в данном случае не применяются положения ст. 7 Федерального закона №212-ФЗ.

Следует отметить, что доводы судей были поддержаны ВАС, который в Определении от 26.11.2012 №ВАС-16165/12 отказал в пересмотре дела в порядке надзора.

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Источник:  Журнал «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение»

 

Временное неиспользование имущества не обязывает ИП на УСН уплачивать имущественный налог

Минфин РФ в своем Письме № 03-05-06-01/48006 от 11.11.2013 приводит разъяснения по вопросу освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Ведомство напоминает, что применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

При этом временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, в частности, отсутствие договоров аренды, ремонт помещения и т.п., а также использование имущества (его части) для управленческих нужд ИП, сами по себе не могут рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности.

Ссылки по теме:

 

Не налогом единым

Доходная часть бюджета Японии и бюджетов префектур строятся не только на налогах. В Японии, по сравнению с рядом других стран, довольно высока доля неналоговых поступлений. Так, в государственном бюджете налоги составляют около 85 % и неналоговые средства – 15 %, местные органы управления имеют до четверти неналоговых поступлений. Сюда входят: арендная плата, продажа земельных участков и другой муниципальной недвижимости, пени, штрафы, продажа облигаций, доходы от лотерей, займы. В неналоговые статьи дохода включается также остаток предыдущего года

Источник: www.nalog-briz.ru