Выпуск для бухгалтера от 23.09.2013

Обзор Налоговых новостей для бухгалтера от Учет-Сервис

Выпуск №70 от 23 Сентября 2013 года

 

Новости
/разъяснения
Вопросы НДФЛ Архив
рассылки

 

 

Бухгалтерский учет доходов, запасов и аренды изменится

Даже если сотрудник задержался в командировке…расходы принять можно

Распределяем показатели при совмещении видов деятельности и режимов

Расходы для кофе-паузу не уменьшают базу при УСН

Учесть в расходах "входной" НДС по приобретенным ТМЦ для УСН-щиков

Предоставленные займы: бухгалтерский учет и отражение в отчетности

Железный налоговый инспектор

 

Бухгалтерский учет доходов, запасов и аренды изменится

В проекте нового бухгалтерского стандарта «Учет запасов» остатки незавершенного производства относятся к запасам. А в сферу действующего ПБУ 5/01 они не входят. Приведет ли данная поправка к изменению порядка бухгалтерского учета таких остатков? Это зависит от применяемой сейчас компанией учетной политики в отношении незавершенного производства.

После вступления в силу нового стандарта нельзя будет учитывать сумму общехозяйственных расходов при расчете остатков незавершенного производства, а значит, и при оценке стоимости готовой продукции. Кроме того, не все виды общепроизводственных затрат можно будет учитывать при расчете остатков незавершенного производства. Значит, общехозяйственные расходы и часть общепроизводственных затрат нужно будет списывать напрямую на себестоимость продаж (счет 90).

Источник: nalog.ru

 

Даже если сотрудник задержался в командировке…расходы принять можно

В Письме от 26.08.2013 №03-03-06/1/34815 Минфин России разъяснил, что затраты на покупку для работника билета на проезд из места командировки к месту постоянной работы учитываются в прочих расходах независимо от времени, проведенного в месте назначения, если дата отъезда из места командировки совпадает с датой, указанной в билете, и задержка отъезда (либо более ранний выезд к месту назначения) произошла с разрешения руководителя.

Ссылки по теме:

Распределяем показатели при совмещении видов деятельности и режимов

Автор Бронтвейн К. М., ведущий эксперт журнала «Учет в торговле»

Чиновники разъяснили, как рассчитать налоги, если у организации появилось еще одно направление в бизнесе. Ведь, как правило, в новой деятельности принимают участие те же специалисты, что и в основной. Кроме того, надо распределять общехозяйственные расходы. Мы проанализировали ситуацию...

Нужно разделять показатели

Для правильного расчета налогов требуется проводить обособление данных, относящихся к разным режимам налого­обложения, а также к различным видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД. Когда нет возможности это сделать, необходимо проводить распределение. Относится это в том числе к общехозяйственным расходам, включающим, например, зарплату административно-управленческого персонала, коммунальные и арендные платежи. Если при совмещении режимов они будут целиком учтены при расчете налога на прибыль, то это приведет к занижению его величины. И при проверке чиновники посчитают, что организация не обеспечила достоверность определения суммы обязательств перед бюджетом. А это может повлечь за собой санкции, предусмотренные статьей 122 Налогового кодекса РФ. Напомним, в ней речь идет о последствиях в случае неуплаты или неполного перечисления сумм налога.

Как определить численность

Если одни и те же работники одновременно принимают участие в нескольких видах деятельности или в различных режимах налогообложения, то вопрос о распределении их оказывается не таким простым. Более того, на предприятии есть также и административно-хозяйственный персонал, то есть люди, которые имеют лишь косвенное отношение к тому или иному виду деятельности. Рассмотрим варианты учета.

ЕНВД по разным видам деятельности

При наличии нескольких видов деятельности, по каждой из которых уплачивается единый налог, компания должна вести раздельный учет (п. 6 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Учитывая, что величина ЕНВД зависит от базовой доходности и величины физического показателя (п. 2 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ), к которому по ряду видов деятельности относится количество работников (п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ), потребовались дополнительные разъяснения чиновников о распределении этого показателя. В письме Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-11-06/3/80 объясняется, как поступить, если одни и те же люди в качестве управленцев участвуют как в одном, так и в другом направлении бизнеса. Рассмотрим предложенный чиновниками механизм распределения численности.

Пример 1. Организация, уплачивающая единый налог по розничной торговле, приступила к еще одной деятельности, по которой также применяется спецрежим. Численность компании составляет 20 чел., в том числе: управленцы – 4 чел.; занятые в торговле – 10 чел.; привлеченные для работы в другом направлении в соответствии с новыми трудовыми договорами – 6 чел. Получается, что численность фирмы без учета аппарата управления составляет 16 чел. (10 + 6), соответственно, количество сотрудников административного персонала, приходящееся на одного работающего, – 0,25 (4 : 16). Применяя в соответствии с учетной политикой это значение в качестве коэффициента распределения, получаем дополнительно 1,5 чел. (0,25 х 6 чел.). Таким образом, величина физического показателя по новому направлению деятельности составит 7,5 чел. (6 + 1,5). Это значение включается в расчет единого налога с округлением до целых единиц. Причем величины менее 0,5 отбрасываются, а 0,5 и более округляются до целой единицы (письмо Минфина России от 16 июня 2009 г. № 03-11-11/111). В рассматриваемом случае показатель равен 8.

Совмещение режимов

Если организация приступила к новому виду деятельности, по которому уплачивает ЕНВД, то доходы и расходы по этому направлению бизнеса не будут учитываться при расчете налога на прибыль. Такой вывод следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. В этом случае компания обязана вести обособленный учет доходов и расходов (п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ) в рамках общей системы налогообложения. Рассмотренный под другим углом зрения, он представляет собой выделение имущества, обязательств и хозяйственных операций, необходимых для расчета единого налога на вмененный доход (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). В письме Минфина России от 2 июля 2013 г. № 03-11-06/3/25138 чиновники подчеркнули, что если раздельный учет работников по видам деятельности обеспечить невозможно, то при расчете единого налога учитывается их численность в целом по организации. Кроме того, они неоднократно отмечали, что налоговым законодательством не определен порядок распределения численности административно-управленческого и общехозяйственного персонала при ведении нескольких видов деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог и в качестве физического показателя применяется количество работников. Поэтому финансисты делают вывод, что в него включаются и управленцы (письма Минфина России от 2 июля 2013 г. № 03-11-06/3/25138, от 28 августа 2012 г. № 03-11-06/3/63, от 16 августа 2012 г. № 03-11-06/3/61, от 26 июля 2012 г. № 03-11-06/3/55). Аналогичное мнение высказывают и налоговики (письмо ФНС России от 2 февраля 2010 г. № 3-2-11/1@).

Пример 2. Компания, занимающаяся оптовой торговлей, приступила к новому виду деятельности, по которому уплачивается ЕНВД. Численность компании составляет 40 чел., в том числе: управленцы – 8 чел.; занятые в торговле – 22 чел. Оставшиеся 10 чел. приступили к выполнению работ по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомобилей. Для этого были изданы соответствующие должностные инструкции и заключены новые трудовые договоры. При таких условиях компания может документально подтвердить распределение людей по видам деятельности, поэтому при расчете единого налога не будет учитывать численность сотрудников, занятых в торговле. В итоге с учетом управленцев физический показатель, применяемый при расчете единого налога, равен 18 чел. (10 + 8).

Каковы особенности распределения

Налоговое законодательство устанавливает только один метод раздельного учета, а именно с применением стоимостных показателей (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 мая 2012 г. № А42-5489/2010). Как следует из пункта 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ, расходы распределяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации. Рассмотрим специ­фику работы.

Внереализационные доходы

В Налоговом кодексе РФ не уточняется, учитывается ли при расчете пропорции только выручка от реализации. Между тем в соответствии с пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ при расчете налога на прибыль учитывается как выручка от реализации, так и доходы, которые к ней не относятся. Поэтому ничто не мешает сделать вывод, что при определении коэффициента распределения общехозяйственных расходов их также можно включить в расчет. Однако налоговики считают, что компания не вправе так поступить (письма УФНС России по г. Москве от 4 июня 2008 г. № 18-11/053647@, ФНС России от 24 марта 2006 г. № 02-1-07/27). Получается, что правомерность вычисления пропорции с учетом доходов, не относящихся к реализации, придется отстаивать в судебном порядке. В постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 19 декабря 2011 г. № А11-9207/2010, от 16 декабря 2011 г. № А11-9206/2010 арбитры отметили, что в формировании налоговой базы по прибыли участвует как выручка от реализации, так и внереализационные доходы. Поэтому они могут быть учтены при расчете коэффициента распределения общехозяйственных расходов.

Расчетный период

Законодательством также не прописано, за какой период надо брать показатели доходов для определения пропорции, а разъяснения чиновников различны. Например, распределение может проводиться по отчетным периодам. Напомним, что при подсчете налоговой базы прибыль определяется нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 Налогового кодекса РФ), а отчетными периодами считаются квартал, полугодие и девять месяцев (п. 2 ст. 285 Налогового кодекса РФ). В аналогичном порядке, по мнению чиновников, нужно учитывать и доходы по деятельности, переведенной на ЕНВД (письмо Минфина России от 2 июля 2013 г. № 03-11-06/3/25138). Из этого письма следует, что доход, пропорционально которому проводится распределение, целесообразно учитывать нарастающим итогом с того момента, когда произошло совмещение режимов. Однако ранее финансисты утверждали, что показатели выручки нужно брать не за отчетный период, а за месяц. Сумма расходов, вычисленная за этот промежуток времени по удельному весу выручки в общей величине всех доходов, также учитывается нарастающим итогом. При этом суммирование показателей проводится за период с начала налогового периода до отчетной даты (письмо Минфина России от 17 марта 2008 г. № 03-11-04/3/121).

Разнести расходы

Далее рассмотрим, как проводится распределение расходов при совмещении разных режимов.

Пример 3. С июля текущего года организация, торгующая оптом, приступила к новой деятельности – розничным продажам. По ним уплачивается единый налог на вмененный доход. Следуя рекомендациям Минфина России (письмо от 2 июля 2013 г. № 03-11-06/3/25138), суммирование общехозяйственных расходов, получаемых в рамках основной системы налогообложения, как и их распределение, требуется выполнять с того месяца, в котором началось совмещение режимов. Напомним, что на спецрежиме доходы в этом случае вычисляются в общем порядке, то есть с применением кассового метода (письмо Минфина России от 17 ноябВ­ря 2008 г. № 03-11-02/130).

В июле выручка от оптовых продаж составила 2 000 000 руб., а от розничных – 600 000 руб.

Получаем общий доход в размере 2 600 000 руб. (2 000 000 + 600 000).

Сумма общехозяйственных расходов за отчетный период составляет 800 000 руб. При этих условиях на один рубль общей выручки приходится 77 коп. (2 000 000 руб. / 2 600 000 руб.) дохода от оптовой торговли и 23 коп. (600 000 руб. : 2 600 000 руб.) от розничной. Получается, что коэффициенты равны соответственно 0,77 и 0,23. Поэтому сумма общехозяйственных расходов, распределяемая на деятельность, по которой уплачивается единый налог, составит 184 000 руб. (0,23 х 800 000 руб.).

Таким образом, по оптовой торговле этот показатель будет равен 616 000 руб. (0,77 х 800 000 руб.).

Важно запомнить

Общехозяйственные расходы распределяются пропорционально долям выручки в общем объеме всех доходов начиная с того периода, в котором произошло совмещение двух налоговых режимов.

Источник: Журнал "Учет в торговле"

 

Расходы для кофе-паузу не уменьшают базу при УСН

Организации, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", не могут учитывать при определении налоговой базы затраты в виде стоимости продуктов для кофе-паузы, которые предоставляются бесплатно.

Такое разъяснение сделал Минфин России в Письме от 04.09.2013 №03-11-06/2/36387 ссылаясь на то, что не учитываются для целей налогообложения расходы, указанные в ст. 270 Кодекса, в частности, в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей.

Ссылки по теме:

 

Учесть в расходах "входной" НДС по приобретенным ТМЦ для УСН-щиков

Название документа: Письмо Минфина России от 23.08.2013 N 03-11-06/2/34691

Комментарий:

В данном письме Минфин России разъяснил порядок учета налогоплательщиками, которые применяют УСН с объектом "доходы минус расходы", НДС, уплаченного при приобретении предназначенных для перепродажи товаров. Как отметило финансовое ведомство, в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате их стоимости учитываются в базе по уплачиваемому при применении УСН единому налогу по мере реализации такой продукции. Следовательно, в этот же момент признается в расходах и "входной" НДС, перечисленный продавцу данных товаров. Аналогичную точку зрения Минфин России высказывал и ранее (см., например, Письма от 24.09.2012 N 03-11-06/2/128, от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256, от 07.07.2006 N 03-11-04/2/140).

Отметим, что в отличие от рассматриваемого Письма в более ранних разъяснениях финансовое ведомство ссылалось и на положения подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В соответствии с указанной нормой при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", уменьшает полученные доходы, в том числе на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), которые приобретены таким лицом и подлежат включению в состав расходов, в частности, согласно ст. 346.17 НК РФ. Исходя из этого Минфин России делает вывод, что учитываемый в расходах "входной" НДС - это налог по уже оплаченным товарам, которые можно включать в состав расходов, для чего согласно ст. 346.17 НК РФ оплаченные товары должны быть еще и реализованы.

Однако возможен и другой подход. Действительно, расходы на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей перепродажи, учитываются по мере их реализации. Но в соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в налоговую базу включаются затраты, уменьшенные на сумму НДС. Сам налог признается расходом на основании подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Таким образом, для целей УСН Налоговый кодекс РФ различает затраты на оплату самих товаров и затраты на оплату НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении товаров. В упомянутом Минфином России подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлены особенности признания расходов по оплате стоимости товаров. В отношении момента признания в расходах соответствующего "входного" НДС особенностей не предусмотрено. Следовательно, для таких затрат применяется общий порядок. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ при применении УСН с объектом "доходы минус расходы" затраты по общему правилу учитываются в налоговой базе после их фактической оплаты. Значит, НДС, который продавец предъявил применяющему указанный спецрежим налогоплательщику при приобретении последним товаров, предназначенных для перепродажи, может быть учтен покупателем в расходах после оплаты этих товаров и, соответственно, включенного в их стоимость НДС. Остальные затраты в виде стоимости товаров, уменьшенной на НДС, признаются расходами по мере реализации приобретенной продукции.

Необходимо отметить, что, если налогоплательщик выберет отличный от предложенного Минфином России способ учета указанных расходов, свою позицию ему, скорее всего, придется отстаивать в суде. При этом судебной практики по данному вопросу на уровне судов кассационной инстанции нет.

Источник: www.consultant.ru

 

Предоставленные займы: бухгалтерский учет и отражение в отчетности

Компания вправе выдать другой фирме или физическому лицу заем. Эту сделку оформляют письменно - договором займа. Проценты, которые получатель должен платить по займу, обычно прописывают в договоре. Если такого условия в нем нет, то их рассчитывают исходя из ставки рефинансирования, действующей на момент возврата займа.

Компания вправе выдать и беспроцентный заем. Однако подобное условие обязательно должно быть прописано в договоре. Исключение предусмотрено лишь для займов, выдаваемых не в денежной, а в натуральной форме. По умолчанию считается, что они беспроцентные. В то же время компания вправе установить в договоре обязанность заемщика уплачивать проценты и по ним. Отметим, что сумму беспроцентных займов в составе финансовых вложений не учитывают. Поэтому по строке 1170 баланса их не отражают. Для подобных займов предназначены строки 1190 (по долгосрочным) или 1230 (по краткосрочным) бухгалтерского баланса.

Какие-либо дополнительные затраты, связанные с выдачей заемных средств (на юридическую экспертизу договора, оплату консультационных услуг и т.д.), учитывают в составе прочих расходов. Операции по выдаче займов в денежной форме НДС не облагают. Не начисляют налог и на сумму процентов, которые по ним начислены. Поэтому "входной" НДС по тем или иным затратам, связанным с выдачей средств сторонним лицам, к вычету не принимают. Сумму налога включают в состав прочих расходов компании.

Проценты, начисленные по займам, отражают в составе либо выручки от продаж (если подобные сделки являются обычным видом деятельности), либо прочих доходов (если эти поступления не связаны с обычными видами деятельности фирмы). Их начисляют по окончании каждого отчетного периода (месяца) в соответствии с условиями договора. Это предусмотрено пунктом 16 ПБУ 9/99. Факт уплаты процентов заимодавцем значения не имеет.

Сумму процентов отражают на счетах по учету расчетов. На размер финансовых вложений она не влияет. Это связано с тем, что ПБУ 19/02 предусматривает ограниченный перечень случаев, когда те или иные операции приводят к увеличению стоимости вложений. При этом начисление процентов по выданным заемным средствам в нем не предусмотрено. Такие проценты могут учитываться по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (если заем выдан стороннему лицу) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (если заем выдан сотруднику компании).

Порядок уплаты процентов заемщиком также определяют в договоре. Если он там не указан, то заемщик обязан перечислять их ежемесячно до погашения суммы займа.

Бухгалтерские проводки по выдаче денежного займа

Операции по выдаче займа:

Дебет 58 Кредит 51- перечислена сумма займа заемщику;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по расходам, связанным с выдачей займа;

Дебет 91-2 Кредит 60 - учтены расходы, связанные с выдачей займа;

Дебет 91-2 Кредит 19 - списан НДС по расходам, связанным с выдачей займа;

Дебет 76 Кредит 91-1  (сумма займа руб. х % (год.ставка : 365 дн. х дн.в месс.) - начислены проценты за месяц;

Дебет 51 Кредит 76  - получены проценты

Дебет 51 Кредит 58 – возврат займа на расчетный счет компании.

Заем может быть предоставлен как в безналичной, так и в наличной форме. Во втором случае на него распространяются все требования, связанные с ограничением наличных расчетов. Так, сумма наличных, выплачиваемая по одному договору, не может превышать 100 000 рублей. Однако это ограничение не применяют, если деньги выдаются гражданину, который не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Поэтому, например, работнику компании или ее владельцу заем может быть выдан в большей сумме. В этой ситуации нужно учитывать, что выдача займа за счет наличной выручки, поступившей в кассу компании, не допускается.

При проведении операции по возврату или выдаче наличных займов контрольно-кассовую технику использовать не нужно. Это связано с тем, что в такой ситуации реализации товаров, работ или услуг не происходит. Данное правило в полной мере применяют и в отношении процентов по займу, которые внесены в кассу заимодавца наличными.

Если фирма выдает процентный заем в натуральной форме (товарами или материалами), то прежде всего необходимо отразить их выбытие. Дело в том, что право собственности на эти ценности переходит от компании-заимодавца к заемщику. Следовательно, происходит его реализация. Отметим, что операции по выдаче займа в товарном виде от НДС не освобождаются. Поэтому при передаче имущества в заем фирме-заимодавцу следует начислить налог к уплате в бюджет. После возврата займа отражаются операции по оприходованию полученного имущества. Сумму "входного" НДС компания может принять к вычету в обычном порядке. При этом если компания выдала заем физлицу, предпринимателю или другой компании, которые не являются плательщиками налога, то такого права у нее не возникает.

Бухгалтерские проводки по выдаче займа в натуральной форме

Дебет 76 Кредит 90-1 - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 68 - начислен НДС;

Дебет 90-3 Кредит 41 - списана себестоимость товаров, переданных в заем;

Дебет 58 Кредит 76 - отражена сумма займа;

Дебет 76 Кредит 91-1  (сумма займа руб. х % (год.ставка : 365 дн. х дн.в месс.) - начислены проценты за месяц;

Дебет 51 Кредит 76  - получены проценты

Дебет 19 Кредит 76 - учтен НДС по возвращенным товарам;

Дебет 41 Кредит 76 - оприходованы возвращенные товары;

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС по возвращенным товарам;

Дебет 76 Кредит 58 - списана сумма возвращенного займа.

Компания может предоставить другому лицу заем, сумма которого выражена в иностранной валюте (например, долларах США, евро). В данном случае необходимо учитывать, что суммы предоставленных другим организациям займов, выраженные в иностранной валюте, числящиеся в организации в качестве финансовых вложений, подлежат пересчету как на дату совершения операции в иностранной валюте, так и на отчетную дату.

Многие специалисты считают, что данное положение применимо в отношении лишь краткосрочных финвложений. Ведь для формирования бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (в том числе и долгосрочные финвложения) принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к учету. Пересчет стоимости таких вложений после их принятия к бухучету в связи с изменением курса не производится.

Однако бухгалтерский учет должен формировать полную и достоверную информацию о деятельности компании. Поэтому такой пересчет необходим в отношении как краткосрочных, так и долгосрочных вложений.

Если курсы инвалюты на момент выдачи займа и на дату составления отчетности (день возврата займа) будут отличаться, у компании в бухгалтерском учете возникнут курсовые разницы. Положительные отражают в составе прочих доходов, отрицательные - прочих расходов компании. Их учитывают по счету 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 1 "Прочие доходы" или 2 "Прочие расходы").

Источник: книга-справочник "Годовой отчет" под общ. редакцией В.Верещаки

 

Железный налоговый инспектор

По мнению вице-премьера китайского правительства, члена постоянного комитета Политбюро Коммунистической партии Ли Ланьцина, китайский налоговый служащий должен быть «человеком с железным лицом, железным сердцем и железными руками».

Источник: www.nalog-briz.ru