Выпуск для бухгалтера от 2 Сентября 2013 года №67

Главная \ Справочная информация \ Архив НА ЗАМЕТКУ БУХГАЛТЕРУ \ Выпуск для бухгалтера от 2 Сентября 2013 года №67

Обзор Налоговых новостей для бухгалтера от Учет-Сервис

Выпуск №67 от 2 Сентября 2013 года

 

Новости
/разъяснения
Вопросы НДФЛ Архив
рассылки

 

 

Вычет НДС при возврате товара от "упрощенца"

Чтобы избежать штрафы по уточненке, нужно доплатить налог и пени перед ее подачей

При списании просроченной кредиторки, УСН-щик доходы принимает, а расходы нет!

Чек ККМ без копии чека для налоговых расходов не принимается

Для расчета НДФЛ организация должна запросить документы у физлица, подтверждающие его статус

Оказание услуг на безвозмездной основе не освобождает от уплаты НДС

Доход в виде выигрыша облагается по ставке 35%

Налог на проживание в гостиницах Токио (Япония)

 

Вычет НДС при возврате товара от "упрощенца"

Организация (общий режим налогообложения) занимается оптовой торговлей косметическими товарами. Товар отгружается по договорам поставки с переходом права собственности в момент отгрузки. Покупатель возвратил организации качественный товар по договору обратного выкупа (обратная реализация), но не выставил счет-фактуру, так как применяет УСН. Может ли организация принять НДС к вычету, вычислив его расчетным путем и выписав корректировочный счет-фактуру? Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать при таких операциях?

В силу п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг).

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары - на безвозмездной основе.

Таким образом, объект обложения НДС возникает при любом переходе права собственности на товар.

По договору купли-продажи продавец передает товар в собственность другой стороне, а покупатель принимает и оплачивает его (ст. 454 ГК РФ). Право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его передачи (ст. 223 ГК РФ), договором может быть предусмотрен иной момент перехода права собственности на товар.

ГК РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким случаям относятся, если товар был поставлен:

  • в количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи (ст.ст. 465 и 466 ГК РФ);
  • в ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи (ст.ст. 467 и 468 ГК РФ);
  • ненадлежащего качества (ст.ст. 469 и 475 ГК РФ);
  • в нарушенной таре или упаковке (ст.ст. 481 и 482 ГК РФ);
  • несоответствующей комплектации (ст.ст. 479 и 480 ГК РФ).

НДС

Из приведенных выше норм ГК РФ следует, что в случае возврата товара надлежащего качества организация-продавец изначально исполнила свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом, право собственности на товар перешло к покупателю и причин признавать реализацию не состоявшейся нет.

В указанном случае передать право собственности на товар первоначальному владельцу товара (поставщику) бывший покупатель может только на основании отдельного договора купли-продажи, в котором он выступает продавцом.

И Минфин России, и налоговые органы считают, что возврат товаров после перехода права собственности на них к покупателю является "обратной реализацией" (письма Минфина России от 24.05.2006 N 03-03-04/1/475, УФНС по Москве от 19.04.2007 N 19-11/36207, от 28.10.2009 N 16-15/113543).

Например, в письме ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182 сказано, что, если возврат товара обусловлен иной причиной (чем указанные выше), это означает, что продавец исполнил свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом и право собственности на товар перешло к покупателю. Если право собственности перешло к покупателю, то вернуть товар первоначальному владельцу товара (поставщику) покупатель может только на основании отдельного договора купли-продажи (поставки), в котором он уже сам выступает продавцом.

Таким образом, в рассмотренной ситуации возврат товара поставщику следует рассматривать как реализацию. В данной ситуации бывший покупатель выступает в роли продавца возвращаемого товара, а бывший поставщик - в роли покупателя данного товара.

Соответственно, на основании п. 1 ст. 146 НК РФ бывший покупатель при передаче товара бывшему поставщику обязан исчислить НДС со стоимости данного товара (п. 1 ст. 154 НК РФ), предъявить его бывшему поставщику (п. 1 ст. 168 НК РФ) и выставить соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08).

В свою очередь, у бывшего поставщика возникает право на применение вычета НДС по возвращенному товару при соблюдении всех условий, установленных ст. 171, ст. 172 НК РФ.

Что касается возврата товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС (применяющим УСН и (или) ЕНВД), то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, вне зависимости от того, приняты или не приняты на учет товары покупателем (письма Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 16.05.2012 N 03-07-09/56).

Вместе с тем контролирующие органы и в отношении возврата товаров неплательщиками НДС в письмах 2013 года разграничили ситуации, в которых речь идет о возврате всей партии товара либо когда товар возвращается частично (то есть когда речь идет об уменьшении количества отгруженных товаров).

Они разъяснили, что при возврате такими лицами всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений п. 4 ст. 172 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Если же речь идет о "частичном" возврате, то в соответствии с п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура. В связи с этим при возврате лицами, не являющимися плательщиками НДС, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем, с учетом положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ (письма Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@).

Таким образом, при возврате организацией, применяющей УСН, всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, организация, как продавец, не выставляет корректировочный счет-фактуру, а регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выставленный при первоначальной отгрузке товаров.

В случае возврата организацией, применяющей УСН, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, организация выставляет корректировочный счет-фактуру. То есть организация, применяющая УСН, счет-фактуру при возврате товаров не выставляет ни при каких обстоятельствах.

Бухгалтерский учет

Поскольку возврат качественного товара осуществляется через его реализацию, то в этом случае корректировка выручки от реализации товара поставщиком не производится. В бухгалтерском учете данная операция отражается как приобретение товара следующими проводками:

Дебет 41 Кредит 60 – принят на учет возвращенный покупателем товар;

Дебет 60 Кредит 51 – оплачена  стоимость возвращенного товара;

Дебет 19 Кредит 60 – учтен НДС, отраженный в корректировочном счете-фактуре или счете-фактуре, выставленном при первоначальной отгрузке товара;

Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС.

Источник: Справочно правовая система ГАРАНТ.

Ссылки по теме:

 

Чтобы избежать штрафы по уточненке, нужно доплатить налог и пени перед ее подачей

В соответствии с п. 1 ст. 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

Минфин России в Письме от 12.08.2013 №03-02-07/1/32578 уточняет еще раз, что в этом случае налогоплательщик освобождается от ответственности (штрафов со стороны налоговых органов), если он уплатил недостающую сумму налога и пени и представил уточненную декларацию до того, как узнал об обнаружении инспекцией ошибок, приводящих к занижению суммы налога.

Ссылки по теме:

 

При списании просроченной кредиторки, УСН-щик доходы принимает, а расходы нет!

Организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", при определении базы включает в доходы суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности. Однако, Минфин России в Письме от 07.08.2013 №03-11-06/2/31883 уточняет, что стоимость фактически не оплаченных поставщикам товаров, списанная как просроченная кредиторская задолженность, не может быть учтена в качестве расходов, так как согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Ссылки по теме:

 

Чек ККМ без копии чека для налоговых расходов не принимается

ФНС РФ в Письме от 25.06.2013 №ЕД-4-3/11515@ доводит до сведения, что налогоплательщик вправе подтвердить произведенные расходы кассовым чеком, однако для учета расходов в целях налогообложения наряду с кассовым чеком необходимы и другие первичные документы, на основании которых производится оприходование ТМЦ, и которые свидетельствуют о связи понесенных расходов с деятельностью организации, направленной на получение доходов. Таким образом, для подтверждения расходов в целях налогообложения недостаточно только кассового чека ККМ!

Ссылки по теме:

 

Для расчета НДФЛ организация должна запросить документы у физлица, подтверждающие его статус

Минфин РФ в своем Письме № 03-04-06/32676 от 12.08.2013 разъясняет, по какой ставке следует удерживать НДФЛ при выплате дохода физическому лицу - гражданину РФ в случае отказа указанного лица предоставить документы, подтверждающие его налоговый статус.

Ведомство отмечает, что в случае, если физлицо не предоставляет запрашиваемые документы, налоговый агент вправе применить к выплачиваемым этому физическому лицу доходам налоговую ставку и порядок расчета налоговой базы, предусмотренные для лиц, не являющихся налоговыми резидентами.

Ссылки по теме:

 

Оказание услуг на безвозмездной основе не освобождает от уплаты НДС

Между организацией (ООО) и организацией (ЗАО) был заключен договор на выполнение ремонтных работ здания учреждения (школы). Согласно договору работы организацией (ЗАО) была оплачена работа организации (ООО) в полном объеме и исчислен налог на добавленную стоимость. Затем организация (ЗАО) безвозмездно передала результаты ремонтных работ учреждению (школе).

Налоговым органом была проведена проверка организации (ЗАО) по вопросам соблюдения налогового законодательства.

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что организацией не был исчислен и уплачен налог на добавленную стоимость со стоимости безвозмездно переданных ремонтных работ (доходы и расходы по данной сделке признаны в соответствии с главой 25 НК РФ до дня вступления в силу Закона №227-ФЗ).

По результатам проверки было вынесено решение о привлечении организации к налоговой ответственности.

Организация, не согласившись с вынесенным решением, обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным, указав, что оплата работ произведена за счет чистой прибыли, в связи с чем у организации отсутствовала обязанность исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость со стоимости безвозмездно переданных работ, следовательно, решение подлежит отмене.

Правомерна ли позиция организации?

Ответ: Позиция организации неправомерна, организацией неправомерно не был исчислен и уплачен налог на добавленную стоимость со стоимости безвозмездно переданных ремонтных работ.

Обоснование: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации, в частности, передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров.

В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В рассматриваемой ситуации организацией безвозмездно были переданы результаты работ.

Следовательно, согласно главе 21 НК РФ данная передача выполненных работ на безвозмездной основе является реализацией.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В данном случае организация в своем заявлении ссылается на то, что оплата работ была произведена за счет чистой прибыли, в связи с чем у организации отсутствует обязанность исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость со стоимости безвозмездно переданных работ.

Однако, в данном случае сумму налога должна уплачивать организация, передающая работы, так как при безвозмездной реализации никакой суммы за переданные работы налогоплательщик не получает и следовательно, уплата налога на добавленную стоимость производиться за счет собственных средств.

Согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно пункту 1 статьи 40 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Таким образом, организация должна была исчислить налог на добавленную стоимость из собственных средств.

Аналогичная позиция содержится в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 10.11.2010 N А43-5474/2010. Кроме того, ФАС Волго-Вятского округа указал, что глава 21 НК РФ не ставит исполнение обязанности по уплате налога в зависимость от источника оплаты приобретенных товаров (работ, услуг).

Следует учесть, что подпункт 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит применению, так как безвозмездная реализация в данном случае была произведена не в рамках благотворительной деятельности.

Материал подготовлен специалистами Центра методологии бухгалтерского учета и налогообложения

Источник: www.klerk.ru

Ссылки по теме:

 

Доход в виде выигрыша облагается по ставке 35%

Сумма выигрыша, полученного физлицом в результате участия в стимулирующей лотерее, облагается НДФЛ в части, превышающей 4000 руб., по ставке 35 процентов. Такие напоминания сделал Минфин России в Письме от 16.08.2013 №03-04-05/33446.

Ссылки по теме:

 

Налог на проживание в гостиницах Токио (Япония).

Муниципальными властями Японии планируется ввести налог на проживание в гостиницах столицы страны. Предполагается, что он будет взиматься с провожающих, уплачивающих более 100 тыс. иен за один день пребывания в гостинице. Ставка налога в зависимости от стоимости проживания составит от 100 до 200 иен.

Источник: www.cnfp.ru