Выпуск для бухгалтера от 12.07.2016

Обзор Налоговых новостей для бухгалтера от Учет-Сервис

Выпуск №13 (155) от 12 Июля 2016 года

 

Новости
/разъяснения
Вопросы НДФЛ Архив
рассылки

Суточные, выплачиваемые свыше норм, будут облагаться страховыми взносами

Налогоплательщик отделил склад от торгового зала витриной - ЕНВД не уменьшается

Транспорт на ремонте не учитывается при исчислении ЕНВД

Опубликован закон о новых сроках подачи персонифицированной отчетности

При ПСН сдавать общее имущество супругов ИП может, имея нотариальное согласие супруга

Случаи восстановления НДС

Исправление первичных документов 

Малоизвестные факты о долларах

 

Суточные, выплачиваемые свыше норм, будут облагаться страховыми взносами

С 2017 года в НК РФ появится норма, из которой следует, что на ежедневные суточные свыше 700 руб. для поездок по России и 2500 руб. для загранкомандировок нужно начислять страховые взносы.

Сейчас по Закону о страховых взносах суточные взносами не облагаются. Однако ПФР и ФСС считают, что взносы не начисляются на суточные, которые выплачены в пределах норм, установленных в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Взносов на травматизм изменения не касаются. Законодательство о налогах и сборах на них не распространяется, а в Закон о страховании от несчастных случаев на производстве не внесены поправки, ограничивающие необлагаемую сумму суточных. Отметим, что из письма ФСС следует: поскольку величину суточных работодатель фиксирует в коллективном договоре или локальном нормативном акте, именно в этом размере выплаты не облагаются взносами на травматизм.

Документ: Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ (вступает в силу 1 января 2017 года)

Источник: www.consultant.ru

 

Налогоплательщик отделил склад от торгового зала витриной - ЕНВД не уменьшается

ИП не смог доказать, что использовал для обслуживания покупателей меньшую площадь. Из постановления суда следует, что перепланировку торгового зала нужно отразить в инвентаризационных или правоустанавливающих документах.

Позиция контролирующих органов по вопросу о том, как определить площадь торгового зала, если данные инвентаризационных документов не соответствуют действительности, неоднозначна. Исход судебного спора зависит от обстоятельств дела. Налогоплательщику необходимо будет доказать фактическую площадь торгового зала.

Документ: Постановление АС Уральского округа от 20.05.2016 по делу N А71-9313/2015

Источник:www.consultant.ru

 

Транспорт на ремонте не учитывается при исчислении ЕНВД

Минфин высказывал разные точки зрения по этому вопросу. Из одного письма следует, что ремонтируемый транспорт не учитывается при расчете физического показателя. Из Письма от 10.06.2016 №СД-4-3/10366@ прямо прописано, что автотранспорт, находящийся в ремонте в расчете налога ЕНВД не учитывается.

 

Опубликован закон о новых сроках подачи персонифицированной отчетности

Изменение вступит в силу 1 января 2017 года. Полагаем, оно касается периодов, которые начнутся не ранее этой даты.

Срок представления ежемесячной персонифицированной отчетности (форма СЗВ-М) будет перенесен с 10-го числа месяца, следующего за отчетным, на 15-е число.

Данные, которые работодатели сейчас подают раз в квартал в составе РСВ-1, нужно будет направлять в ПФР ежегодно (не позже 1 марта следующего года). Исключение - информация о величине облагаемого дохода и размере взносов в ПФР. Сроки представления этих сведений останутся прежними, однако передавать их потребуется в налоговый орган.

Документ: Федеральный закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ (вступает в силу 1 января 2017 года)

Источник:www.consultant.ru

 

При ПСН сдавать общее имущество супругов ИП может, имея нотариальное согласие супруга

В письме от 27.05.16 № 03-11-09/30794 Минфин размышлял о возможности применения ПСН в отношении дохода от сдачи в аренду имущества, нажитого во время брака, но оформленного только на имя одного из супругов.

ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности.

Согласно Семейному кодексу имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся в том числе доходы каждого из супругов от предпринимательской деятельности, движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Таким образом, имущество, приобретенное во время брака одним из супругов, в том числе за счет доходов от осуществляемой им предпринимательской деятельности, признается совместной собственностью супругов.

При этом согласно нормам Гражданского кодекса распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности, осуществляется по согласию всех участников, которое предполагается независимо от того, кем из участников совершается сделка по распоряжению имуществом.

Согласно статье 35 СК владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются по обоюдному согласию супругов. При совершении одним из супругов сделки по распоряжению общим имуществом супругов предполагается, что он действует с согласия другого супруга.

Для совершения одним из супругов сделки по распоряжению недвижимостью и сделки, требующей нотариального удостоверения и (или) регистрации в установленном законом порядке, необходимо получить нотариально удостоверенное согласие другого супруга.

Передача имущества в аренду является одним из способов распоряжения имуществом.

Соответственно, для передачи одним из супругов (ИП) в аренду имущества, принадлежащего супругам на праве совместной собственности, необходимо нотариально удостоверенное согласие второго супруга.

В отношении указанной деятельности может применяться ПСН при условии ведения такой деятельности на основании нотариально удостоверенного согласия другого супруга.

Источник: www.audit-it.ru

 

Случаи восстановления НДС

Казалось бы, в гл. 21 НК содержится четкий перечень случаев, когда надо восстанавливать ранее принятый к вычету НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ). Тем не менее, как это часто бывает, у Минфина и ФНС есть свое мнение о необходимости восстановления налога в определенных ситуациях. И хотя суды встают на сторону налогоплательщиков, инспекторы все равно руководствуются письмами Минфина и ФНС. Посмотрим, каковы последние тенденции.

Когда НДС требуют восстановить

Обычно на восстановлении НДС контролирующие органы настаивают в тех случаях, когда имущество перестает использоваться в облагаемых НДС операциях и при этом никому не передается. И аргументируют они это так. Когда имущество (материалы, товары, основные средства) выбывает по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, то объекта обложения НДС не возникает (статьи 39, 146 НК РФ). В то время как к вычету можно принять НДС только по имуществу, используемому для операций, признаваемых объектами налогообложения и являющихся облагаемыми (п. 2 ст. 171 НК РФ). И Минфин, и ФНС считают, что если НДС приняли к вычету, а имущество использовать в облагаемых операциях не стали (или начали использовать, а потом перестали), то налог надо восстановить. К таким случаям они относят:

  • списание морально устаревших (неликвидных) товаров (Письма Минфина от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332);
  • списание имущества, выбывшего в связи с порчей (браком) (Письмо Минфина от 19.03.2015 N 03-07-11/15015);
  • ликвидацию не полностью самортизированного основного средства (Письма Минфина от 17.02.2016 N 03-07-11/8736, от 18.03.2011 N 03-07-11/61);
  • начало использования в не облагаемых НДС операциях недвижимости, которую ввели в эксплуатацию до начала действия гл. 21 НК РФ - до 01.01.2001 (например, в 1998 г.) (Письмо Минфина от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14415). Ведь, по мнению Минфина, вступивший в силу с 01.01.2006 льготный порядок восстановления НДС (п. 6 ст. 171, ст. 171.1 НК РФ) применяется в отношении только той используемой в необлагаемой деятельности недвижимости, по которой амортизация начала начисляться с 1 января 2006 г.;
  • утилизацию товаров в связи с истечением срока годности (Письма Минфина от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387);
  • недостачу (в том числе по результатам инвентаризации), хищение (кражу) МПЗ и ОС (Письма Минфина от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 19.05.2010 N 03-07-11/186).

По мнению контролирующих органов, НДС надо восстанавливать таким образом:

  • по сырью, материалам, товарам - в сумме, ранее принятой к вычету;
  • по основным средствам - в той части суммы, ранее принятой к вычету, которая приходится на остаточную (балансовую) стоимость без учета переоценки (то есть на недоамортизированную часть ОС).

И сделать это нужно в квартале, в котором имущество должно быть списано с бухгалтерского учета.

Когда НДС восстанавливать не требуют

Радует, что по некоторым ситуациям контролирующие органы все же изменили свою давно устоявшуюся позицию. И решающую роль в этом сыграла обширная судебная практика не в их пользу. Так, не надо восстанавливать НДС:

  • по имуществу, выбывшему в результате пожара (Письмо ФНС от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@). Ранее на восстановлении НДС настаивал Минфин (Письмо Минфина от 15.05.2008 N 03-07-11/194);
  • по не полностью самортизированному ОС, выбывшему по причине аварии (Письмо ФНС от 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@ (п. 1)). В то же время Минфин и сейчас продолжает настаивать на восстановлении налога при списании ОС до окончания срока амортизации;
  • по уничтоженной недоброкачественной продукции (по решению госоргана) в случае появления угрозы возникновения и распространения заразных болезней животных (Письмо Минфина от 23.08.2013 N 03-07-11/34617).

Заметим, что, давая разъяснение об отсутствии необходимости восстановления НДС при пожаре и аварии, ФНС упомянула, что если ее мнение или мнение Минфина расходится с позицией ВС или ВАС, то инспекторы на местах должны руководствоваться именно мнением судей (Письма ФНС от 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@, от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@, от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097).

Суды - за восстановление НДС только по закону

ВАС дважды указывал, что налогоплательщики обязаны восстанавливать НДС только в случаях, прямо названных в п. 3 ст. 170 НК РФ. А поскольку в этой норме такие случаи, как недостача товара, обнаруженная при инвентаризации, хищение товара, списание товаров по истечении срока годности, не поименованы, то никаких оснований для восстановления НДС нет (Решения ВАС от 19.05.2011 N 3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06). И нижестоящие суды не удовлетворяют требования налоговиков о доначислении НДС в этих и аналогичных случаях (при списании (уничтожении) ТМЦ в связи с утратой, порчей, браком, пожаром, при ликвидации (списании) недоамортизированных ОС) (Постановления ФАС ЗСО от 26.06.2014 N А27-10310/2013, от 27.08.2013 N А27-19496/2012; АС ЦО от 24.02.2016 N Ф10-43/2016; АС СКО от 29.10.2014 N А53-17381/2013; ФАС СКО от 07.06.2013 N А32-20948/2012; ФАС СЗО от 03.02.2014 N А42-74/2013; ФАС МО от 04.10.2013 N А40-149597/12, от 15.07.2014 N А40-135147/2013, от 28.06.2013 N А40-113901/12-90-576, от 31.01.2013 N А41-19560/12; ФАС ПО от 10.10.2013 N А06-8685/2012; ФАС ВСО от 05.03.2013 N А19-1816/2012).

Отдельно скажем про восстановление НДС по недвижимости, которую ввели в эксплуатацию до 2001 г. (например, в 1998 г.), а сейчас начали использовать в не облагаемых НДС операциях. В НК четко сказано, что восстанавливать по недвижимости надо только тот НДС, который был принят к вычету по правилам гл. 21 НК РФ (п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 171, пп. 1, 3 ст. 171.1 НК РФ). А до 2001 г., когда недвижимость вводилась в эксплуатацию, НДС исчислялся и принимался к вычету по Закону об НДС (ст. 7 Закона от 06.12.91 N 1992-1). Но он утратил силу с 01.01.2001, когда начала действовать гл. 21 НК РФ (статьи 1, 2 Закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ). А про старый НДС в гл. 21 НК РФ ничего не сказано. Есть старое решение суда о том, что налог, принятый к вычету по Закону об НДС (до 01.01.2001), восстанавливать вообще не нужно (Постановление ФАС ПО от 28.10.2008 N А65-610/2007-СА2-22).

* * *

Если инспекторы при проверках восстанавливают НДС в вышеперечисленных случаях, то ссылайтесь на письмо ФНС о том, что при принятии решения они должны руководствоваться судебной практикой. А если это не поможет, то обжалуйте решение в вышестоящем УФНС или в суде.

Источник: Журнал "Главная книга" 2016, N 10

 

Исправление первичных документов 

В соответствии с п.7 ст.9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон № 402-ФЗ) в первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Ошибки в первичных учетных документах исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. При этом исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью "исправлено" (п.4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Министерством финансов СССР 29.07.83 № 105).

Таким образом, механизм внесения исправлений в первичные учетные документы, изложенный в п. 7 ст. 9 Закона № 402-ФЗ строго не регламентируется. Данные положения Закона № 402-ФЗ устанавливают только минимальные требования к содержанию исправленного первичного учетного документа: обязательное указание даты внесения исправлений, а также идентифицирующих сведений о лицах, внесших исправление.

Вместе с тем на практике применяется также исправление неверно заполненных первичных документов путем полной замены на новые документы с теми же реквизитами, с указанием даты внесения исправлений.

Следует отметить, что действующее законодательство и подзаконные нормативные акты не запрещают применение подобного порядка исправления. При этом, правомерность подобного порядка исправления первичных учетных документов, в том числе и в целях налогообложения, подтверждается и в частных разъяснениях Минфина РФ, например, исходя из Письма от 22.01.2016 № 07-01-09/2235 следует, что, с одной стороны, Законом № 402-ФЗ не предусмотрена замена ранее принятого к бухгалтерскому учету первичного учетного документа новым документом в случае обнаружения ошибок в нем. С другой стороны, с учетом частей 2 - 4 ст. 8 Закона № 402-ФЗ, а также Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н, организация вправе самостоятельно разработать способы внесения исправлений в первичные учетные документы, составленные на бумажном носителе и в виде электронного документа, исходя из требований, установленных Законом № 402-ФЗ, нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и принимая во внимание особенности документооборота.

В настоящее время сложилась арбитражная практика по аналогичным ситуациям, согласно которой законодательство РФ не запрещает вносить изменения в первичные учетные документы, в том числе путем их замены на оформленные надлежащим образом, без изменения показателей, влияющих на объем и содержание произведенных хозяйственных операций (например, Постановление ФАС Московского округа от 21 мая 2008 N КА-А41/4238-08 по делу № А41-К2-14877/07, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2009 по делу № А40-51820/08-14-203 (Постановлением ФАС Московского округа от 15.01.2010 данное Постановление оставлено без изменения), Постановление четырнадцатого арбитражного апелляционного суда  от 28.03.2013 по делу N А13-9242/2012, где указано, что, а также Постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2013 по делу № А64-3569/2012).

С учетом вышеизложенного, а также сложившейся арбитражной практики представляется возможным сделать нижеследующий вывод.

Исправление первичных учетных документов допускается как путем внесения изменений в существующие документы, так и путем оформления новых в вышеуказанном порядке - т.е. с той же датой под тем же номером с указанием в первичном документе (либо в сопроводительном к нему письме) даты внесения исправления. При этом, реализация первого из названных способов исправления сопряжена с меньшими налоговыми рисками.

Не допускается внесение изменений в первичные учетные документы в одностороннем порядке. В этом случае следует учитывать сложившуюся арбитражную практику, например, Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2015 № 10АП-14763/2014 по делу № А41-53651/14, согласно которому одностороннее изменение сведений в первичных документах без взаимного волеизъявления сторон противоречит закону и не влечет правовых последствий, а также Постановления Первого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2015 по делу № А43-27322/2014.    

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности регламентируется Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)» (далее  - ПБУ 22/2010) и зависит от существенности ошибки и момента ее обнаружения.

Критерии существенности ошибки организация определяет самостоятельно с учетом п. 3 ПБУ 22/2010.

Мы рассмотрим самый сложный с точки зрения внесения исправлений случай – обнаружение ошибки после представления бухгалтерской отчетности и после ее утверждения.

В соответствии с пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Согласно пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010 при исправлении существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения отчетности за этот год, помимо внесения исправлений в бухгалтерский учет производится корректировка сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год. Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет). Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

При этом п. 10 ПБУ 22/2010 предусмотрено, что в случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.

В соответствии с п. 14 ПБУ 22/2010 ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

О. А. Шлычкова, начальник консультационного отдела ООО «Аудиторская служба «СТЕК»

Источник: www.klerk.ru

 

Малоизвестные факты о долларах

Однажды, уже в наши дни, полиции города Данвилл (штат Кентукки) пришлось заниматься расследованием курьезного случая. Покупая порцию мороженого ценой 2,12 доллара, некий мужчина подал продавцу банкноту номиналом в 200 долларов США, на лицевой стороне которой в овале располагалось изображение Джорджа Буша-младшего. Денежных знаков такого номинала во всей истории американской денежной системы никогда не существовало. Однако продавец спокойно принял деньги и сдал на них сдачу. Полиция, куда обратился продавец, попавшийся на розыгрыше, после разбирательства пришли к выводу, что объявить шутника фальшивомонетчиком и начинать его розыск нет юридических оснований. Банкноту несуществующего образца нельзя назвать подделкой. Тем более что автор ее сделал все, чтобы розыгрыш был хорошо заметен. Портрет действующих президентов США на бумажные денежные знаки никогда не помещается, все же Америка - не Туркмения. Далее, на обороте знака на знаменитой лужайке перед Белым домом изображены расставленные в ряд плакаты. На них - далеко не патриотические надписи, вроде: «США заслуживают снижения налогов", «Нет скандалами и другие. Полиция сочла, что гражданин, расплатившийся не платежным знаком, должен сам явиться с повинной, после чего его оштрафуют за неправильный расчет с мороженщиком.

Самую большую коллекционную цену из числа денежных знаков, имеющих право обращения, имеет банкнота США 1934 г. выпуска номиналом в 10 000 долларов. Каталоги такой знак, находящийся в банковской сохранности, оценивают почти в 30 тысяч долларов.

Дизайн банкноты США номиналом в 1 доллар в 30-х годах XX века разработал наш бывший соотечественник Сергей Макроновский.

На банкноте США номиналом в 10 000 долларов, которую редко кто видел в жизни, изображен портрет Саймона П. Чейза. Он был секретарем государственного казначейства в период правления президента Линкольна. Именно с подачи Чейза денежные знаки США стали печататься в зеленом цвете, что и послужило в дальнейшем основанием называть их «зелеными».

Источник: www.jafarov.com

 

Прошлые выпуски:

Или смотрите архив >>>

ООО "Учет-Сервис"

Наш тел.: +7 (383)249 10 83,  255 96 58
Наш адрес: 630005, г.Новосибирск, ул.Крылова, 36 оф.112
www.учет-сервис.рф