Выпуск для бухгалтера от 25.08.2014

Обзор Налоговых новостей для бухгалтера от Учет-Сервис

Выпуск №23 (104) от 25 Августа 2014 года

 

Новости
/разъяснения
Вопросы НДФЛ Архив
рассылки

 

 

Расчет налога УСН при получении убытка в предыдущем году

Может ли ИП-упрощенец учесть в расходах земельный налог?

Введено обязательное формирование резервов для микрофинансовых организаций

Уплата налогов и страховых взносов индивидуальным предпринимателем

Еще раз про новые ограничения при расчетах наличными

Налог на коровье пуканье (Эстония)

 

Расчет налога УСН при получении убытка в предыдущем году

Минфин России в Письме от 26.05.2014 №03-11-11/24968 напоминает, что в целях исчисления налога по УСН сумма убытков, которые были получены по итогам предыдущих налоговых периодов, при расчете авансового платежа не учитывается. Только при исчислении налога по итогам текущего календарного года налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на полученные в предыдущем налоговом периоде суммы убытков.

Ссылки по теме:

 

Может ли ИП-упрощенец учесть в расходах земельный налог?

Осенью прошлого года появилось весьма неоднозначное Письмо Минфина. В нем говорится, что хотя предприниматель-общережимник и имеет право на профессиональный вычет в виде оплаченных им расходов, в число которых входят и уплаченные налоги, однако земельный налог включить в состав такого вычета он не может.

При этом неважно, используется земля в предпринимательской деятельности или нет (Письмо Минфина от 13.09.2013 N 03-04-05/37924). Ведь земельный налог уплачивается физлицом независимо от факта ведения такой деятельности.

Вывод, мягко говоря, спорный. Но речь не о нем. Это разъяснение не на шутку взволновало и предпринимателей, применяющих УСНО с объектом "доходы минус расходы": вдруг им тоже нельзя включать в расходы уплаченный земельный налог? Конечно, в НК есть прямая норма, позволяющая упрощенцам уменьшать доходы на суммы уплаченных налогов (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но подобная норма есть и для ИП-общережимников (ст. 221, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), однако же Минфин это не остановило...

Внимание! По участкам, используемым в бизнесе, предприниматели должны самостоятельно исчислить земельный налог и сдать декларацию (п. 2 ст. 396, ст. 398 НК РФ).

Разъяснений контролирующих органов на этот счет мы не нашли. Зато наткнулись на Письмо, где говорится, что ИП-упрощенцы вправе учесть в расходах сумму транспортного налога, уплаченного по машине, используемой в предпринимательстве (Письмо Минфина от 04.07.2013 N 03-11-11/25784). По логике аналогичный вывод напрашивается и в отношении земельного налога. Мы спросили, что думают на этот счет в Минфине.

Из авторитетных источников

Косолапов Александр Ильич - Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Налогоплательщики, применяющие УСНО, не освобождаются от уплаты земельного налога, впрочем, как и транспортного. Но если земельный участок или транспортное средство используются ими в предпринимательской деятельности, то на основании подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уплаченные в отношении них налоги учитываются в составе расходов при УСНО".

* * *

Итак, ИП-упрощенцы могут вздохнуть спокойно. Кстати, напоминаем: если в вашей местности предусмотрена уплата авансов по земельному налогу, то при "доходно-расходной" УСНО включайте их в состав расходов на дату уплаты в бюджет (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Источник: журнал "Главная книга"

 

Введено обязательное формирование резервов для микрофинансовых организаций

Банк России Указанием от 14.07.2014 №3321-У обязал микрофинансовые организации ежеквартально формировать резервы на возможные потери по займам

Микрофинансовые организации должны сформировать данные резервы по микрозаймам, выданным ими со дня внесения сведений об организации в государственный реестр микрофинансовых организаций.

Резервы формируются по состоянию на последнее число квартала при наличии неисполненных заемщиками обязательств по микрозаймам, а также в отношении обязательств по реструктурированным микрозаймам, установленных в результате инвентаризации задолженности по микрозаймам.

В приложении к Указанию приведены значения данных резервов в процентах.

Установлено, что формирование резервов будет происходить поэтапно, в частности:

не позднее 31 декабря 2014 года микрофинансовые организации должны сформировать резервы в размере не менее 5 процентов от суммы резервов, определенной в соответствии с Указанием;

не позднее 31 декабря 2015 года - в размере не менее 30 процентов;

не позднее 31 декабря 2016 года - в размере не менее 60 процентов;

не позднее 31 декабря 2017 года - в размере не менее 100 процентов.

Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования в "Вестнике Банка России".

Ссылки по теме:

 

Уплата налогов и страховых взносов индивидуальным предпринимателем

Физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, имеет двойной статус: субъекта предпринимательской деятельности и физического лица.

В связи с этим налоги, уплачиваемые предпринимателем, можно условно разделить на три категории:

1.      Налоги, уплачиваемые предпринимателем, который является налоговым агентом, в частности, по НДФЛ при выплате доходов физическим лицам и по налогу на добавленную стоимость при осуществлении отдельных операций.

2.      Налоги, уплачиваемым индивидуальным предпринимателем на основании представленных им налоговых деклараций, а именно:

  • НДФЛ, уплачиваемый предпринимателем в качестве налогоплательщика (за исключением авансовых платежей) при основном режиме налогообложения;
  • Налог на добавленную стоимость;
  • Земельный налог с участков, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, независимо от характера их фактического использования (письмо Минфина России от 05.03.2012г. №03-05-06-02/21);
  • Налоги, уплачиваемые предпринимателем в связи с применением им специальных налоговых режимов (упрощенка, ЕНВД, ЕСХН)

3.      Налоги, уплачиваемые предпринимателем на основании полученных из налоговой инспекции уведомлений. К данной категории налогов относятся налог на имущество физических лиц, транспортный налог, а также авансовые платежи по НДФЛ.

Как следует из абз.2 п.4 ст.58 НК РФ налоги первой и второй группы можно уплачивать одним из следующих способов:

  • в безналичном порядке, путем представления платежного поручения в банк, где у предпринимателя открыт расчетный счет;
  • наличными денежными средствами через кассу местной администрации или через организацию федеральной почтовой связи. В этом случае предпринимателю будет выдана квитанция о приеме денежных средств по форме, утвержденной приказом ФНС России от 09.11.2006г. №САЭ-3-10/777.

При этом налог считается уплаченным в тот день, когда индивидуальный предприниматель предъявил в банк платежное поручение на его перечисление со своего расчетного счета на счет Казначейства России. Разумеется, что на расчетном счете предпринимателя должно быть достаточно денежных средств для уплаты налога.

Налоги третьей группы уплачиваются на основании полученных налоговых уведомлений (п.8 Закона от 09.12.1991г. №2003-1, п.3 ст.363, п.9 ст.227 НК РФ). В этом случае данные налоги считаются уплаченными либо на дату представления платежного поручения в банк, либо на дату внесения в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджет на соответствующий счет Казначейства России (п.3 ст.45 НК РФ).

Следует отметить, что в соответствии с п.4 ст.45 НК РФ налог считается неуплаченным, если:

  • на расчетном счете предпринимателя недостаточно денежных средств для уплаты налога;
  • в платежном поручении на уплату налога неправильно указаны банковские реквизиты Казначейства России;
  • платежное поручение на уплату налога было отозвано предпринимателем из банка;
  • местная администрация (организация федеральной почтовой связи) вернула предпринимателю денежные средства, изначально принятые для их перечисления в бюджет.

Согласно требованию п.5 ст.45 НК РФ налоги в бюджет нужно перечислять в целых рублях, округляя копейки.

Дело в том, что в отношении некоторых налогов, например, НДФЛ, прямо предусмотрена уплата налога в бюджет в полных рублях (п.4 ст.225 НК РФ). Кроме того, необходимость перечисления налоговых платежей в рублях без копеек вызвана тем, что в налоговых декларациях суммы налогов должны быть отражены с округлением до целого рубля, соответственно, в бюджет нужно перечислить ту сумму, которая отражена в налоговой декларации (п.1 ст.80 НК РФ).

Поскольку лицевые карточки налогоплательщиков инспекции ведут в рублях без копеек, то в случае заполнения платежного поручения на уплату налога с точностью до копеек, возникнет расхождение в виде недоимки либо переплаты по налогу с данными учета налоговой инспекции. Причем в случае возникновения недоимки, налоговый орган может начислить пени (п.75 НК РФ).

Если налоговые агенты по НДС и НДФЛ удерживают суммы налога в иностранной валюте, она обязаны пересчитать их в рубли по курсу Банка России на дату перечисления налогов в бюджет (п.5 ст.45 НК РФ).

При заполнении платежного поручения на уплату налога нужно руководствоваться правилами, установленными приказом Минфина России от 24.11.2004г. №106н. В частности, обязательными для заполнения являются такие поля как «ИНН» плательщика, «ИНН» и «КПП» получателя платежа, в поле «Назначение платежа» необходимо указывать информацию о налоге (сборе), который перечисляет индивидуальный предприниматель. Например, «ЕНВД за II квартал 2013 года».

При предоставлении предпринимателем платежных поручений на уплату налогов, банк обязан проверить правильность заполнения полей 102–110. В случае обнаружения нарушения банк откажет в приеме платежного поручения к исполнению (п.2.1 главы 2 и п.4 примечания к приложению 1 Положения, утвержденного Банком России от 19.06.2012г. №383-П).

При заполнении реквизитов платежных поручений на перечисление налогов могут быть допущены ошибки. Для уточнения реквизитов платежа в налоговую инспекцию необходимо представить соответствующее заявление в произвольной форме, а также документы, подтверждающие перечисление налога в бюджет. На основании полученного от налогоплательщика заявления налоговая инспекция примет решение и пересчитает пени с учетом фактической даты уплаты налога, либо совсем аннулирует их. Предварительно по инициативе налогоплательщика или инспекции может быть проведена сверка расчетов с бюджетом (п.7 ст.45 НК РФ).

Перечень ошибок, подлежащих исправлению, указан в п.7 ст.45 НК РФ и уточнен в Порядке, утвержденном приказом ФНС России от 02.04.2007г. №ММ-3-10/187.

Для того, чтобы не допустить ошибок при заполнении платежных поручений на уплату налогов в бюджет и правильно определить КБК, а также БИК, корсчет, ИНН и КПП налоговой инспекции, рекомендуется воспользоваться специальной программой, размещенной на сайте www.nalog.ru (на сайте войти в раздел «online-сервисы», затем «Заполнить платежное поручение»). Данная программа разработана ФНС России специально для налогоплательщиков и гарантирует безошибочное предоставление данных.

Как указано в ст.75 НК РФ при перечислении налогов (включая авансовые платежи) позже установленных законодательством сроков, налоговая инспекция может начислить предпринимателю пени. А если неуплата налогов будет выявлена по результатам налоговой проверки, индивидуальному предпринимателю придется заплатить штраф в соответствии со ст.122, 123 НК РФ.

Уплата страховых взносов

Кроме уплаты налогов, индивидуальные предприниматели обязаны перечислять в бюджет страховые взносы как за себя, так и за сотрудников, работающих у них по найму.

При перечислении страховых взносов в бюджет следует руководствоваться порядком, установленным в ст.15 Закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ, п.4 ст.22 Закона от 24.07.1998г. №125-ФЗ, поскольку уплата страховых взносов налоговым законодательством не регулируется.

Индивидуальный предприниматель вправе перечислять страховые взносы за сотрудников путем безналичного расчета, аналогично тому порядку, который установлен для организаций, а также наличными денежными средствами через кассу местной администрации или через организацию федеральной почтовой связи (пп.3 п.5 ст.18 Закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ).

Источник: http://www.cfin.ru

 

Еще раз про новые ограничения при расчетах наличными

Указание ЦБ от 07.10.2013 N 3073-У (далее - Указание)

Правила наличных расчетов на днях изменятся благодаря новому Указанию ЦБ. Оно уже прошло госрегистрацию в Минюсте и по истечении 10 календарных дней со дня официального опубликования вступит в силу (п. 7 Указания). На день подписания этого номера ГК в печать Указание еще не было опубликовано.

(-) Главное новшество - на некоторые наличные платежи организации и ИП смогут тратить только деньги, снятые со своего банковского счета и внесенные в свою кассу (пп. 2, 4 Указания). Это касается расчетов:

- по договорам аренды недвижимости. А это не только арендная плата, но и любые платежи по договору. К примеру, уплата арендодателю предусмотренных договором пеней за просрочку внесения арендной платы или возврат арендатору неиспользованного депозита за последний месяц аренды;

- по операциям с любыми ценными бумагами;

- по выдаче и возврату займов и процентов по ним;

- по деятельности, связанной с организацией и проведением азартных игр.

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

За аренду движимого имущества по-прежнему можно платить из наличной выручки и прочих сумм, попавших в кассу не с расчетного счета. При этом надо соблюдать лимит расчетов наличными, если арендодатель - фирма или ИП.

Из выручки, займов, возвращенных неизрасходованных подотчетных денег и всех прочих сумм, поступивших в кассу не с банковского счета вашей организации (ИП), указанные расчеты проводить нельзя. И неважно, с кем вы при этом рассчитываетесь - с другой организацией (ИП) или же с физлицом.

Штрафа за нарушение именно этого правила в КоАП нет. Можно предположить, что налоговики в таких случаях будут штрафовать за несоблюдение порядка хранения свободных наличных (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ). Именно так инспекторы поступали до сих пор в случаях нецелевого расходования наличной выручки (например, на выдачу дивидендов или займов), и порой суды их поддерживали.

Примечание. О точке зрения судов на штраф за нецелевое использование наличной выручки можно прочитать: ГК, 2013, N 2, с. 49

При этом снятые со счета деньги на проведение названных расчетов вы не можете хранить в кассе сверх лимита (в отличие от зарплатных денег, которые можно держать в кассе сверх лимита в течение 5 рабочих дней (пп. 1.4, 4.6 Положения ЦБ от 12.10.2011 N 373-П)). К примеру, если завтра вы должны заплатить за аренду и для этого получаете деньги в банке сегодня, а к концу дня окажется, что общая сумма денег в кассе вместе с выручкой превышает лимит, то излишек придется в тот же день сдать обратно в банк. Соответственно, и заплатить банку придется дважды: и за получение наличных, и за внесение наличных. С этой точки зрения необходимые для указанных расчетов деньги лучше получать в банке в день проведения расчетов.

Обратите внимание: хотя у ИП нет обязанности открывать расчетный счет, теперь тем ИП, у которых есть названные операции, придется это сделать. Иначе наличными по таким операциям они расплатиться не смогут. Правда, до сих пор некоторым ИП удавалось использовать для предпринимательской деятельности свои личные счета, которые открыты им как обычным физлицам, несмотря на то что такое использование запрещено банковскими правилами. Формально снятые с личного счета и внесенные в кассу ИП по ПКО деньги годятся для проведения таких расчетов.

Примечание. О рисках использования предпринимателем своего личного счета вместо расчетного можно прочитать: ГК, 2012, N 14, с. 55

(!) Теперь четко закреплено, что на цели, не указанные в закрытом перечне, наличную выручку (то есть поступления за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, полученные страховые премии) расходовать запрещено (п. 2 Указания). Для всех других поступлений в кассу (займы, возвращенные подотчетные суммы и т.д.) такого запрета в Указании нет. Получается, их по-прежнему можно тратить на что угодно (кроме, разумеется, тех операций, для которых теперь обязательно получать наличные в банке).

Сам перечень целей в основном остался неизменным:

- зарплатные и социальные выплаты работникам;

- оплата товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

- выдача работникам наличных под отчет;

- возврат денег за возвращенный покупателем товар, невыполненные работы и неоказанные услуги, которые раньше были оплачены вам наличными.

Появилось уточнение, что страховые возмещения можно выплачивать из поступившей в кассу выручки лишь тем физлицам, которые ранее внесли страховые премии наличными.

Примечание. Комментируемое Указание ЦБ можно найти: раздел "Законодательство" системы КонсультантПлюс

Из перечня исчезли:

- командировочные расходы. Но это не означает запрета на их выдачу из наличной выручки. Ведь они попадают в категорию "Выдача под отчет", если выдаются до командировки;

- иные выплаты работникам. Не исключено, что проверяющие воспримут это как запрет возмещать по решению директора из наличной выручки работникам суммы, которые они ранее потратили из своих денег на приобретение для фирмы товаров, работ, услуг, а также на свои командировочные расходы.

(+) Подтверждено, что ИП вправе забрать выручку из кассы на свои личные нужды без ограничения по сумме (пп. 2, 6 Указания). Это и до сих пор было правомерно. Однако отсутствие прямого разрешения в нормативных документах ЦБ заставляло особо осторожных ИП сдавать выручку в банк для зачисления на свой расчетный счет, оттуда переводить на личный счет и уже с него снимать на личные траты. Теперь вы можете со спокойной душой составить РКО с формулировкой "На личные (потребительские) нужды ИП".

Примечание. О том, как предпринимателю превратить выручку в личные наличные, можно прочитать: ГК, 2012, N 19, с. 62

(!) Лимит расчетов наличными остался неизменным: 100 000 руб. в рамках одного договора (п. 6 Указания). Закреплено уточнение, до сих пор существовавшее только в разъяснениях ЦБ (п. 2 Официального разъяснения ЦБ от 28.09.2009 N 34-ОР): в этот лимит должны укладываться в совокупности все наличные платежи при исполнении гражданско-правовых обязательств (п. 6 Указания):

- не только предусмотренных одним договором (например, арендная плата), но и вытекающих из него (например, выплата не предусмотренных договором процентов за просрочку платежа (ст. 395 ГК РФ));

- не только в период действия договора, но и по окончании срока его действия (например, при возврате переплаты поставщиком покупателю).

Физлицам (не ИП) вы по-прежнему можете выдавать наличные и получать от них любую сумму (п. 5 Указаний).

Отдельно указано, что лимит не действует при выдаче денег работникам под отчет - вы можете выдать любую сумму (п. 6 Указания). Однако когда работник от имени фирмы приобретает на подотчетные деньги товары, работы, услуги у организаций и ИП, то он должен соблюдать лимит. Исключение - оплата командированным работником за счет подотчетных денег своих расходов на проезд, проживание и т.п. Такие разъяснения ЦБ давал к прежним правилам (Письмо ЦБ от 04.12.2007 N 190-Т), но они вполне применимы и сейчас.

Источник: Журнал "Главная книга" 2014, N 10

 

Налог на коровье пуканье (Эстония)

Это может показаться шуткой, но налог на коровье пуканье в Эстонии действительно существует. Причем введен он был не так давно – в 2008 году. В стране, где нет большого количества загрязняющих атмосферу крупных предприятий, обложить «экологическим» сбором решено было владельцев коров. Главными загрязнителями воздуха эстонские парламентарии посчитали именно местных буренок, которые в процессе жизнедеятельности выделяют в атмосферу метан. Интересно, что свиней, лошадей и прочую живность налогом облагать не стали. Стоит отметить, что попытки ввести налог, аналогичный эстонскому, предпринимались и ранее. Подобная инициатива обсуждалась в 2003 году в Новой Зеландии. Сельскохозяйственный налог на пуканье знаменитых новозеландских коров предлагало ввести лейбористское правительство, но натолкнувшись на протест со стороны фермеров, отказалось от этой идеи.

Источник: m.forbes.ru

 

Прошлые выпуски:

ООО "Учет-Сервис"

Наш тел.: +7 (383)249 10 83,  255 96 58
Наш адрес: 630005, г.Новосибирск, ул.Крылова, 36 оф.112
www.учет-сервис.рф