Выпуск для бухгалтера от 12 Марта 2012 года №10

Главная \ Справочная информация \ Архив НА ЗАМЕТКУ БУХГАЛТЕРУ \ Выпуск для бухгалтера от 12 Марта 2012 года №10

Обзор налоговых новостей для бухгалтера от Учет-Сервис

  • Расходы на газификацию могут включаться в имущественный вычет при строительстве
  • Выигранный в рекламной акции автомобиль обязывает уплатить государству 35% от его стоимости
  • Предоставление вычета на 3-го ребенка в случае смерти 2-го
  • Минфин РФ разъяснил, какие из дополнительных выплат работникам можно учесть в расходах
  • Что волнует российских налогоплательщиков - TOP-10 налоговых вопросов 2011 года
  • Не принимается для расчета налога на прибыль сумма не выплаченных дивидендов  

Расходы на газификацию могут включаться в имущественный вычет при строительстве

Минфин России в Письме от 10.02.2012 №03-04-05/9-148 разъяснил, что расходы на подключение к сетям газоснабжения, произведенные как до, так и после получения свидетельства о праве собственности на жилой дом, могут включаться в состав имущественного вычета, предоставляемого при строительстве жилья.

 Выигранный в рекламной акции автомобиль обязывает уплатить государству 35% от его стоимости

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/9-143 от 09.02.2012 разъясняет порядок уплаты НДФЛ, в случае если учащийся автошколы в рамках рекламного розыгрыша выиграл автомобиль.

Ведомство отмечает, что автомобиль, выигранный при участии в рекламной акции, признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, и его стоимость подлежит обложению НДФЛ.

При этом стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 35%.

 Предоставление вычета на 3-го ребенка в случае смерти 2-го

Минфин России в Письме от 10.02.2012 №03-04-05/8-29 разъяснил, что родитель троих детей вправе получить на третьего ребенка стандартный вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода, даже если второй ребенок умер.

При отсутствии в течение налогового периода доходов стандартный вычет физлицу не предоставляется.

 Минфин РФ разъяснил, какие из дополнительных выплат работникам можно учесть в расходах

Большинство дополнительных выплат работникам, которая компания прописывает в коллективном договоре нельзя учесть при расчете налога на прибыль. По мнению чиновников, в расходы не списываются: единовременное поощрение, в связи с выходом на пенсию; единовременная компенсация в связи с утратой профессиональной трудоспособности; материальная помощь, а также оплата путевок, занятий в различных секциях и другие аналогичные расходы в пользу сотрудников.

В состав внереализационных расходов при этом можно включить компенсации при повреждении здоровья, а также выплаты семьям погибших работников (пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса). Соответствующие разъяснения привели специалисты Минфина России в письме от 16.02.2012 г. № 03-03-06/4/8.

 Что волнует российских налогоплательщиков - TOP-10 налоговых вопросов 2011 года

 «Что волновало российских налогоплательщиков в 2011 году и ТОП-10 налоговых вопросов 2011 года» - исследование Юридической фирмы «Черник, Джаарбеков и партнеры».

ТОП 10 налоговых вопросов, по итогам 2011 года

1. Как повлияет на нашу организацию введение новых правил налогового контроля цен сделок законом о трансфертных ценах?

2. Какой дополнительный налог в размере 10% на заработную плату применяется с 2012 года?

3. Что делать с расходами будущих периодов, которые числятся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2011 года? Можно ли применять счет 97 «Расходы будущих периодов» в бухгалтерском учете в 2011 или 2012 годах?

4. Совпадает ли учет резерва по сомнительным долгам по налогу на прибыль и резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете?

5. Совпадает ли учет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков по налогу на прибыль и оценочное обязательство по неиспользованным отпускам в бухгалтерском учете?

6. Организация выплачивает по итогам года дивиденды акционеру-организации, владеющей более 50% доли уставного капитала. Дивиденды выплачиваются в 2011 году из прибыли за 2009 и 2010 годы. Вправе ли мы применить ставку налога 0%, учитывая, что все условия для ее применения по ст. 284 НК РФ выполнены, за исключением условия о стоимости приобретения доли акционером в 500 млн. рублей?

7. Организация заказала изготовление рекламного ролика и получила исключительные права на него. Вправе ли мы установить срок полезного использования этого ролика в 2 года?

8. Изменится ли налогообложение беспроцентного займа между организациями в 2012 году?

9. Производственная организация установила учетной политикой в составе прямых расходов только расходы на оплату труда и соответствующие ей взносы работников, непосредственно участвующих в производственном процессе. Затраты на приобретаемое сырье и амортизацию производственных основных средств, в соответствии с учетной политикой признаем косвенными расходами. Правомерно ли это?

10. Насколько безопасно, с налоговой точки зрения, получение финансирования в виде займа от иностранного учредителя?

Комментарии от «Черник, Джаарбеков и партнеры» к ТОП-10 вопросам 2011 года.

К вопросу 1

Новые правила о налоговом контроле цен сделок распространяется на относительно небольшое количество налогоплательщиков. Если до 1 января 2012 года практически у каждого налогоплательщика могли быть сделки, которые налоговые органы могли проверить на соответствие рыночным ценам по статье 40 НК РФ, то с этой даты круг таких сделок резко сузился.

Эти правила введены так называемым законом о трансфертном ценообразовании (Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения").

Если же налогоплательщик совершал в налоговом периоде контролируемые сделки, то он обязан вести дополнительную документацию и учет таких сделок. Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках и направляются налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки (ст. 105.16 НК РФ).

Следует также отметить, что по безвозмездным сделкам, НК РФ устанавливает требование определять налоговую базу от рыночных цен, со ссылкой на ст. 105.3. Это означает, что налоговые органы могут провести проверку правильности определения налоговой базы по безвозмездным сделкам по правилам, установленным для контролируемых сделок.

Под контролируемые сделки подпадают:

- Любые сделки с взаимозависимыми иностранными лицами (юридическими или физическими). Такие сделки контролируемые вне зависимости от суммы.

- сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей)

- сделки с лицами из оффшорных государств (если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей)

Сделки между российскими взаимозависимыми налогоплательщиками признаются контролируемыми только при превышении установленного стоимостного порога. В общем случае этот порог достаточно высокий:

2012 год - 3 млрд. рублей;

2013 год - 2 млрд. рублей

После 2013 года - 1 млрд. рублей

Более низкие пороги установлены для некоторых особых случаев:

- Сделки с добытым полезным ископаемым, если одна из сторон сделки является  налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых,

исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах (если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов)

- Сделки с налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности) (если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 миллионов)

- Сделки с организацией, которая освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0 процентов в соответствии с пунктом 5.1 статьи 284 НК РФ (если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов). В эту категорию подпадают сделки с налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения (УСН).

- Сделки с резидентом особой экономической зоны, налоговый режим в которой  предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте Российской Федерации) (если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов).

К вопросу 2

На 2012 год изменился (в сравнении с 2011 годом) тариф страховых взносов в фонды обязательного государственного страхования (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования).

Так, в 2012 году применяется положение ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»: Тариф в 30% применяется до достижения базы для начисления взносов в 512 тыс. рублей.

Для базы для начисления взносов свыше 512 тыс. рублей применяется тариф 10%. Следует отметить, что по формальным признакам, страховые взносы к налогам не относятся.

К вопросу 3

Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3» внес существенные изменения в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н. В соответствии с п. 3 Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н, данный Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года.

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (в новой редакции), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

По нашему мнению, смысл изменений состоит в том, что отражение затрат как расходов будущих периодов возможно лишь в случаях, прямо предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

В настоящее время отражение расходов по статье расходы будущих периодов предусмотрено ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

В отношении иных расходов, которые не подлежат отражению как расходы будущих периодов, возникает необходимость изменения учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Если у Общества возникает необходимость изменения способа ведения бухгалтерского учета анализируемых расходов, то обращаем Ваше внимание на следующее.

Согласно п. 10 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики организации может производиться, в частности, в случаях изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Таким образом, в анализируемой ситуации может возникнуть изменение учетной политики Общества в связи с изменением нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Согласно п. 14 ПБУ 1/2008 последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Если соответствующее законодательство Российской Федерации и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 15 ПБУ 1/2008.

В анализируемой ситуации нормативные акты не регулируют порядка отражения операций в связи с изменением метода учета.

Таким образом, последствия изменения учетной политики отражаются в порядке, установленном п. 15 ПБУ 1/2008.

В соответствии с п. 15 ПБУ 1/2008 последствия изменения учетной политики и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Таким образом, если некоторые расходы в соответствии с требованиями нормативных актов не подлежат отражению в составе расходов будущих периодов, изменения в отчетности подлежат отражению ретроспективно.

Конкретный порядок ретроспективного отражения в учете корректируемых показателей можно определить только после анализа конкретной ситуации.

К вопросу 4

Статья 266 НК РФ регулирует расходы на формирование резервов по сомнительным долгам. Налогоплательщик вправе применять этот резерв или нет. В бухгалтерском учете организация обязана создавать резерв сомнительных долгов (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н). отличаются от правил налогового учета резерва по сомнительным долгам.

В вопросу 5

Статья 324.1 НК РФ регулирует порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Налогоплательщик вправе определить учетной политикой, применяет он эти резервы для целей налогообложения или нет.

В бухгалтерском учете организация обязана создавать оценочное обязательство по  неиспользованным отпускам (Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)", утв. Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 N 167н). Правила учета этого оценочного обязательства и налогового резерва предстоящих расходов на оплату отпусков отличаются.

К вопросу 6

Изменения, внесенные Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ, которые отменяют условие о стоимости приобретения доли акционером в 500 млн. рублей, применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Если дивиденды выплачиваются за 2009, то, по нашему мнению, ставка 0% может применяться только если выполнено условие о стоимости приобретения доли.

К вопросу 7

Пункт 2 ст. 258 НК РФ устанавливает, что по нематериальным активам, указанным в подпунктах 1 - 3, 5, 6 абзаца третьего пункта 3 статьи 257 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет. В этом перечне нет объектов авторских прав. Соответственно, для исключительных прав на рекламные ролики применяется общее правило (п. 2 ст. 258 НК РФ): Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного  соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

К вопросу 8

Президиум Высшего арбитражного суда РФ в своем постановлении от 03.08.2004 N 3009/04 сформулировал позицию, согласно которой выгода организации - получателя беспроцентного займа в виде экономии на уплате процентов, не включается в налоговую базу по налогу на прибыль.

В то же время, с 1 января 2012 года были внесены существенные изменения в механизм определения рыночных цен для налогообложения на товары (работы, услуги), в том числе и на безвозмездные сделки. Минфин РФ в своем письме от 25.11.2011 N 03-01-07/5-12 «О порядке признания с 1 января 2012 г. сделок по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами или выдаче поручительства в обеспечение исполнения обязательств взаимозависимого лица контролируемыми» выразил мнение, что такие сделки должны оцениваться по рыночной стоимости и включаться в доход.

Этот вопрос подлежит дальнейшему исследованию в 2012 году.

К вопросу 9

Статья 318 НК РФ предусматривает, что к прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Исходя из складывающейся судебной практики, производственным организациям не рекомендуется сокращать указанный выше перечень прямых расходов.

К вопросу 10

Главная опасность, с которой сталкиваются компании, получающие заемные средства от иностранных акционеров (участников) состоит в правилах тонкой капитализации, которые сформулированы в п. 2 ст. 169 НК РФ. Суть их в том, что если размер задолженности перед такой иностранной организацией более чем в 3 раза превышает собственный капитал (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза), то налогоплательщик обязан исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов. Сумма выплачиваемых процентов сверх предельных процентов не принимается как расход для налогообложения и признается дивидендами.

Следует отметить, что до конца 2011 года ограничение на сумму процентов по контролируемой задолженности практически не работало, если с иностранным государством партнера по сделке Россией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Налогоплательщики в суде оспаривали это ограничение, так как в таких соглашениях обычно устанавливается правило о недискриминации иностранных компаний, а суды признавали правила о контролируемой задолженности (признание только части процентов в виде расходов) более обременительными для иностранного капитала, чем режим налогообложения процентов для российских организаций.

Но в конце 2011 годы вышло Постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 N 8654/11 по делу N А27-7455/2010, которое изменило судебную практику по этому вопросу. По мнению ВАС РФ ограничение суммы процентов по контролируемой задолженности не противоречит нормам международных соглашений, в которых предусмотрен особый режим корректировки прибыли для ассоциированных предприятий. Соответственно правила п. 2 ст. 269 НК РФ применяются, даже если у России есть соглашение об избежании двойного налогообложения с иностранным государствам, с организаций которого заключена сделка российского налогоплательщика.

 Не принимается для расчета налога на прибыль сумма не выплаченных дивидендов

Если общество распределило чистую прибыль по итогам работы за предшествующий год, но один из участников письменно заявил об отказе от получения причитающихся ему денежных средств, эта сумма не учитывается в доходах общества.

Такое разъяснение сделал Минфин России в Письме от 17.02.2012 №03-03-06/1/91

С уважением,
ООО «Учет-Сервис»

Телефон +7 (383)249 10 83,  255 96 58
Факс +7 (383) 249 10 87
630005, г.Новосибирск, ул.Крылова, 36 оф.112
www.учет-сервис.рф

Архив выпусков